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非贸易付汇是指境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时,由境内企业对其支付外汇的一种行为。“非贸易”是相对于“易”而言,“贸易”也称实物贸易,是指国际间的商品流通贸易。“非贸易”也就是非实物贸易,非贸付汇是指因技术转让、特许权使用、接受劳务服务等需要对境外付汇和部分资本项目对外付汇。部分资本项目对外付汇是指因受让外方股权、支付利息、股利、外方利润汇出等资本事项需要对境外付汇。非贸易是指经常项目下除了货物贸易之外的交易,包括服务贸易、收益和单方转移。通常来说服务贸易小于非贸易包含的范围。




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非贸付汇Case sharing
  • 浙江杭州国税查结一例通过低收研发服务费、高付特许权使用费方式转移利润避税案补缴企业所得税1600万元

    浙江杭州国税查结一例通过低收研发服务费、

    浙江杭州国税查结一例通过低收研发服务费、高付特许权使用费方式转移利润避税案补缴企业所得税1600万元

    原标题:低收高付:这样避税不行

    中国税务报 2016年12月9日星期五

    钱彧 胡潇潇 本报记者 董晓岩

    近日,浙江省杭州市国税局顺利完成了一起反避税案件,调增应纳税所得额8000万元,补缴企业所得税1600万元。该案件的突出特点是购销环节均为境内非关联交易,问题出在技术受托开发和知识产权的许可使用环节,企业通过低收研发服务费、高付特许权使用费方式转移利润避税。

     

    同期资料发现嫌疑

    时间追溯到2014年,杭州市滨江区国税局税务人员在对杭州A公司的同期资料进行审核时,发现该公司与境外关联交易主要是为国外母公司提供研发服务收取服务费,同时向国外母公司支付特许权使用费。根据以往经验及与本辖区的可比企业比较,该企业研发服务成本加成率偏低、特许权使用费率偏高,“低收高付”,导致企业销售利润率和总利润率偏低,与企业生产经营状况不匹配。

    税务人员将相关疑点与企业进行了沟通,企业认为研发服务成本加成率是母公司考虑了各种因素后打包支付的,特许权使用费是母公司基于对所授权专利、技术和商标等特许权的市场价值判定,具备商业实质,且同期资料中显示该比率在可比企业“四分位”区间内,是合理的。

    对此,税务人员作出了详细解释:一是收取的研发服务费偏低,A公司在向母公司提供研发服务的关联交易中,A公司的主要功能是在母公司指导下提供合约研发服务,为有限功能企业,承担常规风险,应获得相对合理的利润,经案头分析,该企业研发服务成本加成率不仅低于可比企业中位值,同时大大低于辖区内同类型企业平均利润水平。二是支付高额特许权使用费,根据母公司授权生产交易中,A公司按净销售额的一定比例向母公司支付特许权使用费,该比例高于企业同期资料可比企业中位值水平,支付比例不合理。三是可比企业的筛选受很多因素影响,如筛选不够严谨,必然影响可比性。纵观该公司历年同期资料,发现该公司选取的可比公司前后变动较大,因此,筛选过程可能过于随意。

     

    立案调查解决疑问

    在详细的案头分析后,该案件层报国家税务总局立案,并进入现场审计环节。税务人员通过约谈企业的研发、财务、项目管理和供应链部门的人员,查找筛选BVD数据库可比企业数据和网络资料,搜集了充足的证据。

    税务人员发现,A公司特许权使用费主要由三部分组成——自己研发、外购、关联公司研发。一方面,有部分研发的发起以中国的客户需求为主,可以认定为自己研发自己使用,虽然从法律形式上来说,母公司通过签订委托研发合同买断A公司研发成果的知识产权,但A公司作为技术的原创方应该保留技术的使用权,不应对使用该技术再支付额外费用;另一方面,A公司的产品所需的软硬件技术来源于自身研发成果和外部授权,少部分会使用集团内其他公司的技术,其自身研发的技术也提供集团内其他公司使用,因此比照其他不参与研发的授权生产企业模式来收取特许权使用费不合理。这些情况进一步验证了该企业与境外母公司转让定价不合理的事实。

     

    反复论证避税调整

    经过税务人员细致深入的分析,面对有力的证据资料,A企业最终接受了其定价存在问题的事实,并向母公司反馈了税务机关的意见。在应调整的比率问题上,税企双方经过多轮谈判和沟通,最终对调整的方案达成一致,调增研发服务成本加成率,调低特许权使用费率,合计调增A公司6个调查调整年度应纳税所得额8000万元,补缴企业所得税1600万元,并加收利息。

     

    点评:

    三位一体强化反避税

    杭州市国税局国际税务管理处处长 方强

    近年来,随着全球经济和国际税收规则的变化,避税筹划手段越来越隐蔽。杭州市国税局结合本地国际税收管理实际情况,形成了管理、服务、调查三位一体反避税工作机制。2016年,全市调查反避税案件调整预计补缴税款1.08亿元,特别纳税调整监控管理实现成效4.6亿元,对辖区内多户企业提供双边磋商和预约定价服务,不断探索新领域的反避税工作方法。

    本案主要立足当地“互联网”经济辐射的行业特点,关注企业对境外关联企业的费用支付情况,严格贯彻执行总局BEPS行动计划落地政策。

    第一,分层次普查和深究对境外关联企业的付费情况。自2014年起,杭州市采取每年递进式对外关联费用排查,从全面摸底、明确主攻到各个击破,涉及对外关联支付为主要调整项目的反避税案件已结案4起,预计补缴税款6000万元。目前,较多企业降低了对境外关联企业的支付标准和支付额度。

    第二,加强关联申报和同期资料审核。全市近年来对关联申报进行抽查,同期资料要求提交面达到100%、审核面达到70%,每年都有同期资料审核发现避税嫌疑的案件出现。同期资料是企业关联交易的举证说明材料,随着《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》的出台,对关联申报数据和同期资料报送内容都有了更国际化、规范化的要求,基层税务部门要提前开展对内对外宣传培训,结合年度所得税汇算清缴做好申报辅导。

    第三,注重反避税国际合作。在反避税监控、调查、服务环节掌握的问题要及时通过税收情报手段进行佐证,利用缔约国来函信息为处于监控管理企业提供国际税收风险应对提醒服务,对被调查企业确定调整方向的合理性。反避税工作任重道远,需要充分运用BEPS行动计划“利润应在经济活动发生地和价值创造地征税”原则,促进市场主体与政府共同参与,发挥反避税对经济增长的导向和融合作用。


  • 浙江金华国税查结一例非居民企业转让A股股票征税案入库税款4200多万元

    浙江金华国税查结一例非居民企业转让A股股

    浙江金华国税查结一例非居民企业转让A股股票征税案入库税款4200多万元

    原标题:非居民企业减持股票,无扣缴人要自行纳税——香港企业减持股票纳税4200多万元

    来源:中国税务报2016年1月16日 傅志成 杨萌 付晓君 徐永良 本报记者 董晓岩

    浙江省金华市婺城区国税局在对辖区内上市公司进行日常管理时发现,非居民企业L公司在证券交易所卖出其持有的境内企业W公司1900万股股票,取得巨额收益。经多次与企业沟通,宣传税收法规,企业最终申报入库非居民企业所得税4281.93万元,为金华市首例非居民企业转让A股股票征税案例。


    大股东大减持,引起税务人员关注

    2015年上半年股市行情火爆,不少上市公司大股东减持套利,形成大规模减持潮。金华市婺城区税务人员出于职业敏感,认为大规模减持可能涉及非居民企业税收,因此在那段时期特别留意本辖区内上市公司的动态。

    2015年6月,非居民企业L公司通过证券交易所大宗交易系统卖出W公司股票1900万股,取得收入43600万元。了解到股票减持情况后,税务人员认真审核分析了申报资料,由于此次股权转让采用大宗交易方式进行,无法确定受让方,因此无扣缴义务人,于是请W公司协助通知L公司自行申报税款。


    税企多次沟通,税款缴纳方式确定

    为维护税收权益、防范税收执法风险及服务纳税人,税务人员多次与企业沟通。双方分歧主要集中在以下几个方面:

    1.股票转让所得能否适用税收优惠

    L公司在香港注册成立,根据内地和香港签订的避免双重征税安排,在股票转让之前,L公司每年取得W公司年度分红配息均减按5%税率纳税,享受了税收优惠。于是,L公司提出本次股票转让也减按5%税率纳税的要求。对此,根据《国家税务总局关于印发内地和香港避免双重征税安排文本并请做好执行准备的通知》(国税函〔2006〕884号)第十条、第十三条的规定,财产收益没有按5%税率征收的条款。

    2.股权转让成本的确定

    W公司股票发行时每股股票面额为1元,L公司认为计算投资成本时应按每股1元计算。而税务机关在全面梳理W公司公开的资料后发现,W公司曾有过2次送配股。对此,根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号)的规定,股权成本价,指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额;在计算股权转让所得时,以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。因此,税务机关认为,股票成本价不是按股票面额计算,而应以实际投资额计算。经W公司股份发行和2次送配股后,L公司共持有其股票16103万股,结合分红送配,每股成本应为0.38元。

    3.扣缴义务人

    此次股票转让采用大宗交易方式进行,无法确定受让方,因此无扣缴义务人,只能由L公司自行申报缴纳。

    经税务人员多次向企业宣传有关税收法规,L公司最终认可了税务机关的意见,并积极配合税款申报入库。此次转让中,L公司共取得收入43600万元,扣除佣金、印花税及投资成本后,实际减持收益42819.27万元,应缴非居民企业所得税4281.93万元。

     

    案例点评:及时获取信息 管好非居民税收

    浙江省金华市国税局总经济师 李克

    近年来,随着股票市场的发展壮大,越来越多的企业和投资者参与其中,进行资本运作,资本运作过程中非居民企业所得税的征管问题也随之增加。

    为防止税源流失,提高纳税人税法遵从度,税务机关应多通过网站、税企通平台、税企微信群等宣传媒介开展法规宣传,深入上市公司进行点对点、多层次的纳税辅导,提高纳税人对股权转让涉税法规的认知度,尤其是股权成本价的确定。

    及时获取股权转让信息,是做好非居民企业股权转让税收征管的前提。对转让过程中涉及的问题,及时作出权威解答,消除非居民企业的疑惑,避免纳税争议的发生,保证征管顺利到位。

    在此案中,婺城区国税局组织业务人员认真学习相关文件,吃透文件精神,并对L公司提出的问题一一给予准确、及时的答复,使案件得以圆满解决的同时,获得了企业的尊重和配合。


  • 非居民企业销售设备并安装应计算劳务收入

    非居民企业销售设备并安装应计算劳务收入

    非居民企业销售设备并安装应计算劳务收入

    中国税务报  2017年1月20日

    本报记者 叶生成 通讯员 程敏 邵敏

    近日,福建平潭综合实验区国税局办结该区首起非居民企业跨境劳务涉税案件,追缴入库企业所得税35.51万元,追征滞纳金7.9万元。虽然税额不大,但案件的特殊性,以及历时一年多的调查谈判历程,却很有启发意义。

     

    锁定:一篇报道发现非居民避税线索

    2015年8月的一天,平潭国税局税政科科长林永登正在网上搜索涉税信息,一篇题为《海关给力,Y企业提前享受政策红利》的报道立刻吸引了他。

    一则普通的消息,却让从事税收工作多年的林永登“淘到了金子”:报道中提及区内Y企业与境外企业A公司存在大量设备交易,而A公司并未向国税局缴纳相关企业所得税。

    税务人员立即查阅企业合同,确认平潭Y企业在2013年项目筹建阶段,与日本A公司签订了《设备买卖及安装服务合同》。该合同约定A公司向Y企业销售一台SCS-5501塗布机,设备总金额14.56亿日元。根据有关规定,A公司应该根据合理标准划分劳务收费金额,并就该项劳务的利润额在我国缴纳企业所得税。

    “《非居民企业所得税核定征收管理办法》规定,税务机关可以根据实际情况,参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的,以不低于销售货物合同总价款的10%为原则,确定非居民企业的劳务收入。所以,这家企业应该在中国缴纳劳务收入税款。”参加此次案件调查的税务人员介绍。

    经查实,A公司并未缴纳相关税款。税务机关初步判断该企业存在避税嫌疑,有必要进行深入调查。

     

    调查:第一时间与境外企业取得联系

    经初步调查发现,该项目已经全部完工,区内企业又难以承担扣缴税款义务,这使得调查工作一度陷入僵局。为此,平潭国税局立即成立追缴欠税工作小组,拉开了跨境税源追缴的序幕。

    鉴于本案涉及境外企业,由于非居民企业的特殊性,一旦确定避税行为,追缴税款的时机稍纵即逝。该局第一时间通过区内Y企业与A公司取得联系,并向其宣讲了我国有关非居民税收的法律法规,特别是《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发〔2010〕19号)中关于承包工程作业和提供劳务税收管理的规定。

    此后,调查人员多次与A企业取得联系,但该企业总是以资金困难等为由拒不缴纳税款。直至2016年8月,该企业仍未缴清税款。“如果放弃追缴,必然造成一笔跨境税源流失。”于是,调查人员找准政策突破口,穷追不舍。

     

    博弈:协定待遇能否享受成关键

    调查人员在展开税法宣讲攻势的同时,就该企业“是否享受税收协定待遇”问题与A公司代表进行谈判。

    企业方提出,企业所派出的员工在该项目的工作时间未达到常设机构标准,要求补充享受税收协定待遇,并提交了《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》、《税收居民身份证明》和《外籍人员来华工作相关说明》等材料,要求国税局对相关材料先行预审。

    调查人员本着便利纳税人的原则,认真审核企业提供的证明材料,发现企业自行拟定的《外籍人员来华工作相关说明》无法证明其员工真实的工作时长,企业也无法提供护照复印件、出入境记录等第三方资料。为维护我国税收主权,平潭国税局于2016年9月19日向企业寄送《税务事项告知书》,要求企业尽快就该事项进行纳税申报或作出必要说明。

    对此,A公司提供了人员出入境证明,以及众多的数据和证明。分析证据资料后,调查人员发现其员工常驻中国时间超过半年。这就是说,该企业依法不得享受税收协定待遇,企业所得税税款和滞纳金需全额追缴。

    经过与A公司多轮谈判博弈,不断与其电函邮件交流,最终说服其接受了税务机关的观点,并承诺如数补缴税款。

     

    合作:税银联手确保税款入库

    历时一年,税款追缴工作接近尾声,但没想到税款入库又遇到新问题。A公司在境内无存款账户,如何保证境外汇入税款顺利入库?为此,平潭国税局在获得这笔国外汇款缴税的承诺后,积极与人行、财政、专业行等沟通联系,依托财税库行平台,及时协调处理。

    平潭国税局多方沟通协调,由人行在辖区内对具备结售汇业务资格的商业银行进行代理国库业务、内控制度管理等综合考评基础上,指定兴业银行负责这笔国外汇款缴税业务。经过国税、人行研究确定后,开设了税款专户,再由国税局征管科办理临时税务登记,以便税款开票及入库。一切准备就绪,日前,该笔跨境税款终于顺利入库。

     

    点评:全程监控加强非居民税收管理

    平潭综合实验区国税局副局长 陈向东

    非居民企业创造的税源隐蔽性强、核实难度大,是税务机关国际税收管理的难点。本案成功追缴了税款,有效防止了跨境税源流失,维护了国家主权和税法尊严。实践证明,采取“源头严防、过程严管、事后严查”的管理模式,对加强跨境税源管理发挥了重要作用。

    源头严防,加强非居民企业登记管理。非居民企业或扣缴义务人应按照税收征管法及其实施细则、《税务登记管理办法》等规定,及时办理税务登记、临时税务登记或扣缴税款登记手续。对于未按规定办理税务登记和扣缴税款登记的非居民企业或扣缴义务人,主管税务机关要依法进行处理。

    过程严管,加强非居民企业信息采集。在加强日常纳税申报管理的同时,应积极主动地了解和获取非居民企业境内承包建筑、安装、装配、修理、勘探工程和提供劳务的非居民企业和扣缴义务人的各类信息。尤其要掌握非居民企业在我国境内取得其他收入或所得的情况,争取外汇管理、银行等对外支付部门的配合,及时堵塞税收漏洞。税务机关应与外汇等部门定期开展信息交换,及时掌握非居民企业的相关信息及企业变化情况,加强国际信息情报交换,形成对非居民企业部门共管、信息共享的协税护税网络。

    事后严查,维护国家税收主权。非居民税源追缴跨国(境)流动性大、隐蔽性强,需要依据国内税收法律法规和税收协定判定税收管辖权及纳税义务,管理政策性、时效性和专业性较强,需要税务机关严查细查。针对本案中提到的是否享受协定待遇的问题,建议对非居民纳税人享受不同类型协定待遇需要报送的资料予以分类说明,对“其他资料”的具体内容给出参考性意见,便于基层税务机关受理审核时参考。例如,明确非居民企业需要享受税收协定常设机构和营业利润条款的,在提供《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第60号)所要求的必备资料外,授权税务机关要求企业提供境外企业派遣人员入境的出入境记录、往来交通票据、护照及签证、工程作业(劳务)决算(结算)报告、境外企业履行合同的工作记录、完成工作任务的进度记录、往来邮件和财务会计报告或财务情况说明等材料。


  • 税总进一步明确对外支付税务备案操作执行的4个问题

    税总进一步明确对外支付税务备案操作执行的

    国家税务总局关于对外支付税务备案操作执行有关问题的通知

    来源:甘肃金昌市地方税务局发布日期:2016年10月31日

    来源:宁夏吴忠市地方税务局发布日期:2016年12月8日

     税总函〔2016〕452号

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

    《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号)施行以来,既促进了贸易投资便利化,又方便了税收征管,但各地反映具体操作执行层面还需要进一步明确和规范。为进一步优化纳税服务,加强跨境税源管理,现就有关操作执行事项通知如下:

    一、加强服务意识,规范备案管理

    服务贸易等项目对外支付备案属于纳税人事中信息报告环节,备案人提交资料齐全,填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(以下简称《备案表》)完整的,应当场办结。除非确已发现境外收款人欠税,并出具从支付款项中扣缴欠税的书面决定外,不得以其他任何理由拒绝受理备案或者缓期办理支付备案。

    二、加强国税地税合作,及时共享信息

    各地国税局应尽早向地税局传递《备案表》,力争实时传递,最迟不得晚于办结支付备案次月7日。对于国税、地税机构设置差异造成的地税机关无法获取对外支付信息的问题,由省地税局向省国税局协调解决,省国税局应积极支持配合。任何一方税务机关从外汇管理、商务等部门获取的对外支付信息要及时共享,保持对外支付信息共享渠道畅通。

    三、加强后续管理,优化管理方式

    主管税务机关应自收到《备案表》后15个工作日内,按照分类分级风险管理要求,启动后续管理,对风险较低的支付项目,可以随机抽查;对风险较高的支付项目,进行重点核查,查处时间不受15个工作日限制。主管税务机关在收到《备案表》15个工作日以后,还可以视需要启动复查或追查程序。

    在风险管理过程中,主管税务机关要综合利用内外部数据进行比对分析,通过运用核查、检查、调查等管理手段,发挥合力加强后续管理。在境内难以获取涉税信息时,可按国际税收征管协作的相关规程,启动对外专项情报交换程序。

    四、加强创新意识,推行网上备案

    结合“互联网+税务”行动计划,依托电子税务局、网上办税服务厅等,研究推行网上办理对外支付备案,方便纳税人足不出户办理支付备案,切实减轻纳税人办税负担。

    国家税务总局

     2016年9月2日

    (对税务系统内只发电子文件)

     


    【温馨提醒】

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    @所有人 已经完成的发大家先。特别提醒:口径是按时间出台顺序统一汇总的,一些口径随着财政部、总局营改增税收新政出台可能已经统一明确或一些地方后期的口径对前期的进行了修改!大家务必系统学习已经出台的营改增新政及以前的增值税政策才比较好;汇总口径的截止时间为2016年12月31日,2017年的营改增各地口径麻烦关注思迈特论坛(TPSZSMART)微信公众号;同时思迈特财税咨询的同仁们也正在汇总出口退税及2016年反避税案例汇编等等,也会在完成后陆续赠送亲们WORD版。

    附:2016年度国际税收政策汇编目录

    特别提醒:本汇编选择的原则一定是财政部、国家税务总局及各地税务机关官网已经正式对外公开的国际税收政策法规,而且已经注明来源(如一些地方税务机关的官网等)。

    前言    10

    第一部分 反避税篇     15

    (一)税总进一步完善关联申报和同期资料管理15

    1、国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告15

    2、官方解读:税总关于《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》的解读23

    3、思迈特解读之一:关联申报和同期资料的新变化27

    4、思迈特解读之二:关联申报及同期资料新旧及征求意见稿内容对比分析   36

    5、思迈特解读之三:国别报告应重点关注的内容     67

    6、思迈特解读之四:2016年版关联申报表应重点关注的内容     71

    7、思迈特解读之五:42号公告之关联关系的解读  92

    8、思迈特解读之六:如何理解42号公告中的五大关联交易类型       102

    9、思迈特解读之七:如何准确理解42号公告中同期资料准备的门槛      109

    10、思迈特解读之八:关联申报和同期资料管理的几个新旧衔接问题      116

    11、国别报告税制下我国税企的应对策略     118

    12、分国信息报告制度对跨国公司的影响和挑战       121

    13、转让定价国别报告(CbC reporting)18个问题解答      125

    14、国别报告实施指南:BEPS第13项行动计划      132

    (二)税总进一步完善预约定价安排管理142

    1、国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告      142

    2、官方解读:关于《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》的解读       149

    3、解读之一:预约定价安排管理新旧对比分析表     151

    4、解读之二:预约定价安排可有效避免双重征税!企业申请适用要关注6大变化     169

    5、解读之三:我国预约定价制度不断完善   172

    6、解读之四:64号公告出台的三个“需要”     173

    (三)税总修订《特别纳税调整内部工作规程》174

    1、国家税务总局关于印发《特别纳税调整内部工作规程》的通知     174

    2、特别纳税调整内部工作规程  175

    (四)江苏国税发布国际税收风险控制要点和管理举措——跨国公司应从14个方面防范税收风险      180

    1、江苏省国家税务局2016-2018年度国际税收遵从管理规划       180

    2、江苏省国税局副局长姜跃生解读《2016-2018年度国际税收遵从管理规划》    186

    第二部分 非居民税收篇    188

    (一)税总修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式    188

    1、关于修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告188

    2、关于《国家税务总局关于修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告》的解读  188

    (二)税总取消非居民享受税收协定待遇行政审批加强后续管理,各地税务机关发布具体工作指引      189

    1、安徽省国家税务局非居民纳税人享受税收协定待遇管理工作细则(试行)      189

    2、江西省国家税务局非居民纳税人享受税收协定待遇管理工作细则(试行)      192

    3、内蒙古国税局《非居民纳税人享受税收协定待遇操作管理规程工作指引(试行)》    195

    4、甘肃省地方税务局非居民纳税人享受税收协定待遇管理工作细则201

    (三)税总发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》    202

    1、国家税务总局关于《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》公开征集意见的通知      202

    2、《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》相关问答      203

    3、CRS,你真懂了吗?207

    (四)税总明确对外支付税务备案操作执行的4个问题  210

    (五)税务总局和外汇局签署推进信息共享实施联合监管合作备忘录    211

    (六)天津市经开区国税局关于企业对外付汇税收风险的温馨提示  212

    (七)深圳南山国税局《非居民企业所得税政策汇编》  213

    (八)非居民企业间接股转税案:浙江杭州国益路桥境外间接股权转让一案行政诉讼   214

    1、浙江杭州国益路桥经营管理有限公司境外间接股权转让一案一审行政判决书  214

    2、浙江杭州国益路桥经营管理有限公司境外间接股权转让一案二审行政判决书  226

    3、浙江杭州国益路桥经营管理有限公司境外间接股权转让一案再审行政裁定书  233

    4、案件回放:浙江征收非居民间接转让股权所得税4.5亿元       239

    5、【韦国庆】离岸的迷思—最高法院再审“儿童投资主基金”案述评    240

    (九)非居民税收判案:山东烟台某外资企业境外股东被母公司吸收合并不能适用特殊性税务处理      247

    1、意大利意迩瓦萨隆诺控股股份公司与山东省烟台市芝罘国家税务局行政征收一审行政判决书  247

    2、意大利意迩瓦萨隆诺控股股份公司与山东省烟台市芝罘国家税务局行政征收二审行政判决书  253

    第三部分 税收协定篇259

    (一)内地和香港税收安排第四议定书生效执行259

    1、国家税务总局关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书生效执行的公告   259

    2、税总关于《〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第四议定书生效执行的公告》的解读      259

    3、《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书       260

    (二)《中国和印尼税收协定》议定书生效执行261

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和印度尼西亚共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》议定书生效执行的公告      261

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和印度尼西亚共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>议定书生效执行的公告》的解读   262

    (三)《中国和巴林税收协定》议定书生效执行262

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和巴林王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》议定书生效执行的公告262

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和巴林王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>议定书生效执行的公告》的解读    262

    (四)税总明确在内地使用香港居民身份证明可用作证明该香港居民在该公历年度及其后连续两个公历年度的香港居民身份     263

    1、国家税务总局关于在内地使用香港居民身份证明有关问题的公告263

    2、税总关于《在内地使用香港居民身份证明有关问题的公告》的解读    264

    3、香港税务局特别提醒按中港税收安排申请香港居民身份证明书的新修订表格于2016年6月20日起适用   265

    (五)《中德税收协定》及议定书生效执行   268

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行的公告       268

    2、税总关于《中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行公告的解读268

    (六)中国与罗马尼亚全面修订税收协定274

    1、新修订中罗税收协定比较表  274

    2、新旧中罗税收协定20项主要差异      290

    (七)《中俄税收协定》及修订协定的议定书生效执行  294

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及修订协定的议定书生效执行及有关事项的公告       294

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>及修订协定的议定书生效执行及有关事项的公告》的解读      295

    (八)中国与波兰签署国际航空运输服务互免增值税税收协议   297

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和波兰共和国政府对国际航空运输服务互免增值税或类似税收的协议》生效执行的公告297

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和波兰共和国政府对国际航空运输服务互免增值税或类似税收的协议>生效执行的公告》的解读     298

    (九)中国与爱沙尼亚修订税收协定的议定书生效执行  298

    1、国家税务总局关于修订《中华人民共和国政府和爱沙尼亚共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》的议定书生效执行公告  298

    2、税总关于《修订<中华人民共和国政府和爱沙尼亚共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>的议定书》生效执行公告的解读      298

    (十)中柬签署避免双重征税协定     300

    (十一)丹麦发展中国家投资基金享受《中丹税收协定》利息条款免税待遇     300

    1、国家税务总局关于丹麦发展中国家投资基金享受中丹税收协定利息条款免税待遇的公告   300

    2、税总关于《丹麦发展中国家投资基金享受中丹税收协定利息条款免税待遇的公告》的解读      300

    (十二)《中智税收协定》及议定书生效执行     301

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和智利共和国政府对所得避免双重征税和防止逃避税的协定》及议定书生效执行的公告     301

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和智利共和国政府对所得避免双重征税和防止逃避税的协定>及议定书生效执行的公告》的解读    301

    3、关于智利税制的说明       304

    (十三)《中马税收协定》的换函生效执行   305

    1、国家税务总局关于《〈中华人民共和国政府和马来西亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉的换函》生效执行的公告       305

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和马来西亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>的换函》生效执行的公告的解读    306

    3、换函       306

    (十四)内地和澳门税收安排第三议定书生效执行    312

    1、国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第三议定书生效执行的公告   312

    2、税总关于《〈内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第三议定书生效执行的公告》的解读      312

    (十五)《中津税收协定》生效执行  313

    1、国家税务总局关于《中华人民共和国政府和津巴布韦共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告  313

    2、税总关于《<中华人民共和国政府和津巴布韦共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>生效执行的公告》的解读     313

    (十六)税总进一步完善税收协定中教师和研究人员条款执行有关规定315

    1、国家税务总局关于进一步完善税收协定中教师和研究人员条款执行有关规定的公告    315

    2、税总关于《进一步完善税收协定中教师和研究人员条款执行有关规定的公告》的解读       315

    第四部分 国际税收合作篇      318

    (一)经国务院和全国人大常委会批准,我国《多边税收征管互助公约》生效执行318

    1、国家税务总局关于《多边税收征管互助公约》生效执行的公告     318

    2、关于《多边税收征管互助公约》生效执行公告的解读       318

    3、《多边税收征管互助公约》宣传提纲       320

    4、《多边税收征管互助公约》漫谈322

    5、《多边税收征管互助公约》生效,对跨国企业影响几何?      325

    (二)G20财长和央行行长会议核准关于全球落实BEPS项目的包容性框架 同时中国将建立一个国际税收政策研究中心329

    (三)国家税务总局与经合组织共建多边税务中心    332

    (四)中国签署《转让定价国别报告多边主管当局间协议》332

    1、中国签署多边税收协议   332

    2、转让定价国别报告多边主管当局间协议   333

    (五)王军会见加拿大税务局局长并签署中加税务合作备忘录   339

    (六)王军会见FTA主席、英国皇家税务海关总署署长爱德华•楚普     340

    (七)王军会见美国国内收入局局长并签署中美税务合作备忘录      341

    第五部分 “走出去”税收服务篇342

    (一)税总制定国别税收信息研究工作管理办法342

    1、税总印发《国别税收信息研究工作管理办法(试行)》   342

    2、国别税收信息研究工作管理办法(试行)      342

    (二)税总要求进一步优化企业和个人开具《中国税收居民身份证明》流程     344

    1、国家税务总局关于开具《中国税收居民身份证明》有关事项的公告    344

    2、税总关于《开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》的解读   349

    3、深圳市地方税务局关于新版中国税收居民身份证明开具流程上线的温馨提示      350

    (三)税总官网《税收服务“一带一路”战略专题》栏目发布了19个国家或地区的投资税收指南      351

    (四)深圳南山国税《“一带一路”沿线国家税制介绍》     352

    (五)税总发文要求做好“走出去”纳税人基础信息工作     353

    (六)税总国际税务司印发《对外直接投资的居民企业清册工作指引》355

    1、国家税务总局国际税务司关于印发《对外直接投资的居民企业清册工作指引》的通知       355

    2、对外直接投资的居民企业清册工作指引   356

    3、北京地税开发区分局关于开展建立《“走出去”企业清册》工作的通知   363

    (七)深圳国地税将开展“走出去”纳税人基础信息核实工作   365

    (八)安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于做好“走出去”纳税人基础信息工作的通知  366

    (九)江苏省国税局、地税局发布“走出去”企业(个人)涉税风险提示   368

    (十)税总国际税务司印发《境外税收风险管理工作指引》372

    1、国家税务总局国际税务司关于印发《境外税收风险管理工作指引》的通知      372

    2、“走出去”企业信息报告和纳税申报税收风险管理工作指引(试行)       373

    3、“走出去”纳税人分类分级管理工作指引(试行)    385

    (十一)税总国际税务司印发《境外税收风险管理相关工作指引》  394

    1、国家税务总局国际税务司关于印发境外税收风险管理相关工作指引的通知      394

    2、企业外派员工取得所得税收风险管理工作指引     395

    3、境外上市特定税收风险管理工作指引       402

    4、受控外国企业风险管理工作指引423

    5、承包工程企业税收风险管理工作指引       431

    (十二)新疆巴州地方税务局转发自治区地方税务局关于开展境外税收风险管理工作的通知    440

    (十三)上海税局发布做好企业境外所得税收抵免事项的4项操作规程441

    1、上海市国家税务局 上海市地方税务局关于做好企业境外所得税收抵免事项相关管理工作的通知       441

    2、税收饶让抵免应纳税额事项操作规程(试行)     442

    3、简易办法计算抵免额事项操作规程(试行)  443

    4、境外所得税收抵免事项操作规程(试行)      445

    5、境内外所得发生共同支出的分配事项操作规程(试行)   446

    6、告知书   448

    第六部分 简政放权篇449

    (一)《国地税合作规范3.0》要求国地税针对 国际税收管理的五个事项这样进行合作     449

    (二)简政放权背景下非居民税收管理要处理好三个关系     456

    (三)广东省国家税务局 广东省地方税务局深度参与国际税收合作专项改革试点工作方案      458

    第七部分 国际税收动态篇      463

    (一)国家税务总局明确2016年国际税收工作重点  463

    1、孙瑞标在全国税务系统国际税收工作视频会议上强调 努力实现国际税收工作新跨越  463

    2、2016年我国国际税收管理重点要干这些事     463

    3、税总明确2016年将抓好五个方面的国际税收重点工作     465

    (二)王军入选《国际税收评论》2015年度 全球税收领域最具影响力人物466

    (三)第十届税收征管论坛(FTA)大会在北京召开 加强全球税收合作打击国际逃避税    467

    1、张高丽在第十届税收征管论坛大会上强调 加强全球税收合作推动世界经济发展467

    2、第十届税收征管论坛大会在京开幕    468

    3、第十届税收征管论坛大会公报(中文版)      469

    4、FTA大会参会代表谈后BEPS时代,跨国企业怎么做?   472

    5、FTA大会:深合作谋共赢 创未来    473

    6、直击FTA:合作与共享   475

    7、写好大国税务的“中国答卷”     477

    8、FTA简介及我国参与FTA工作概况  479

    9、FTA目标作用和工作机制      481

    (四)G20峰会在杭州召开,提出建立一个全球公平和现代化的国际税收体系  482

    1、建立一个全球公平和现代化的国际税收体系  482

    2、G20税改加速推进成果丰硕  484

    3、顺应潮流 完善国际税收制度       488

    4、寻求重构国际税收秩序的最大公约数       490

    5、补齐国际税收征管协作机制的短板    493

    6、G20各国转化了多少BEPS行动计划成果?   496

    (五)G20税收高级别研讨会在成都举行中国提出携手推动建立国际税收新秩序  500

    1、G20税收高级别研讨会在成都举行构建国际税收新秩序促进全球经济持续复苏   500

    2、《G20财长和央行行长会公报》税收内容摘要     502

    (六)金砖国家税务局长第四次会议在印度孟买举行,倡议建立公平和透明的全球税收体系    503

    1、王军出席金砖国家税务局长第四次会议   503

    2、金砖国家税务局长会议公报  504

    (七)税总发布2015年度APA报告505

    1、国家税务总局发布中英文预约定价安排年度报告(2015)      505

    2、思迈特观点:如所提交申请有创新方法,有高质量的无形资产、成本节约或市场溢价的量化分析,则会得到优先处理       506

    (八)税基侵蚀和利润转移(BEPS)动态    507

    1、三十一国签署税务合作协议,推动提高国际税收透明度   507

    2、欧盟对BEPS行动计划做出回应  507

    3、OECD更新BEPS第四项行动计划指引   508

    4、欧盟提出反避税“一揽子方案”509

    5、欧盟经济和财政事务委员会批准国别报告自动交换规则   511

    6、G20税改正封堵跨国公司避税通道    512

    7、香港参加落实应对税基侵蚀及利润转移方案包容性框架(中英对照)      513

    8、G20各国探讨构建公平合理国际税收秩序      515

    9、欧盟议会通过“欧盟反避税指令”    518

    10、欧盟拟于2017年底设立避税天堂黑名单      520

    11、全球税收论坛年会召开521


  • 用好税收协定 利润分配巧筹划

    用好税收协定 利润分配巧筹划

    用好税收协定 利润分配巧筹划

    中国税务报 2017年2月24日

    作者:孟明保 张文 石磊

    作者单位:湖北省十堰市国税局

    随着“一带一路”的推进及供给侧改革的落实,我国“走出去”企业会越来越多。这些企业对别国的税制及税收协定知道多少,如何运用好税收协定来维护自身利益,保证其利益最大化,成了当务之急。

    高新技术企业A公司,2014年拟通过收购美国底特律某公司资产,以获得美国物料管理系统的相关技术和知识产权,同时当美国设立的公司有利润时还可分回股息。A公司所在市国家税务局得知这一情况后,通过比较中国与美国、中国与英国、英国与美国的税收法律及税收协定,及时在税收政策上给出辅导及建议。

     

    中国、美国及英国税收法律及双边税收协定

    (一)中国和美国相关税收法律及税收协定

    中国高新技术企业在国内,适用15%的企业所得税优惠税率。

    美国公司所得税是对美国居民企业的全球所得和非美国居民企业来源于美国境内的所得所征收的一种所得税,分联邦、州和地方三级征收。

    美国联邦公司所得税税率采用超额累进税率制度。其中最低税率为15%,年度应纳税额超过18333333美元的企业适用35%的统一比例税率。2013年,美国联邦公司所得税税率如下图所示。

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    按双边税收协定,如果中国企业直接取得来自美国公司的被动收益,如股息、利息、特许权使用费等,需缴纳30%的美国预提税,如果满足中国与美国税收协定相关条款规定的享受协定优惠的条件(包括限制受益人条款规定的条件),则该预提税税率可以降低至10%。美国各州(不征州公司所得税的州除外)规定了从 1%~12%不等的州公司所得税税率。

    (二)中国与英国相关税收法律及税收协定

    英国居民企业有义务就其所有来源的所得及资本利得缴纳企业税,无论产生于何处。若一家企业是在英国组建或其中央管理及控制部门位于英国,则该企业即被视作为居住于英国,英国企业所得税基本税率为20%。

    中国和英国签订的双边税收协定有税收饶让抵免制度,根据双边税收协定第十条第三款规定,如果股息的受益所有人是缔约国另一方政府及其机构,或者是缔约国另一方政府直接或间接全资所有的其他实体,则该股息在缔约国一方免税。因此对缔约国居民来源于本国100%的投资后所得免征预提所得税。

    (三)美国和英国相关税收协定

    美国与英国的双边税收协定签有税收饶让抵免制度,并且对缔约国居民来源于本国100%的投资后所得免征预提所得税。

     

    执行税收协定对税后利益影响的比较分析

    美国联邦公司所得税税率按照全年应纳税所得额的多少,采用超额累进税率制度最低税率为15%,如果加上地方所得税,则综合企业所得税税率大于15%。这里设美国综合企业所得税税率为y,英国的企业所得税基本税率为20%,考虑到A公司在国内适用15%的企业所得税税率,比美国综合企业所得税税率、英国的企业所得税基本税率低,因此分y小于等于20%和大于20%两种情况,来计算直接在美国投资设立全资公司,与通过在英国设立全资公司再在美国投资设立全资公司,税收对税后利益的影响。

    假设2014年,A公司在美国底特律成立全资甲公司,2016年甲公司年度获得税前利润x万元,适用美国的综合企业所得税税率为y。

    (一)当综合企业所得税税率y小于等于20%时,直接在美国投资与通过在英国设立全资乙公司再在美国设立全资甲公司,税收对税后利益的影响。

    1.直接在美国投资的税后利益

    甲公司在美国应当缴纳企业所得税=xy(万元)。税后利润=x-xy(万元)。假设该笔利润全部汇回中国,则应当缴纳预提企业所得税=(x-xy)×10%(万元)。该笔所得按照我国税法之规定应当缴纳企业所得税=x×15%= 0.15x(万元)。由于该笔所得已经在国外缴纳了企业所得税=xy+(x-xy)×10%=0.9xy+0.1x(万元),大于在中国缴纳的所得税,在中国不需要缴纳所得税。A公司就甲公司的税后利益而言=x-0.9xy-0.1x=0.9 x(1-y)(万元)。

    2.通过在英国设立公司再在美国设立公司的当期税后利益

    甲公司在美国应当缴纳企业所得税=xy(万元)。税后利润=x-xy(万元)。甲公司将利润全部分配给乙公司,不需要缴纳预提所得税。该笔利润在英国需要缴纳企业所得税=x×20%=0.2x(万元)。由于综合企业所得税税率y小于等于20%,因此,还需要向英国缴纳=0.2x-xy(万元)税款。乙公司再将该笔利润全部分配给A公司,中间不需要缴纳预提所得税。该笔所得需要向中国缴纳企业所得税=x×15%=0.15x(万元)。由于在英国总计已经缴纳了0.2x万元的税款,因此,不需要向中国缴纳所得税。A公司就甲公司的税后利益而言=x-0.2x=0.8x(万元)。

    0.8x-0.9 x(1-y)=(0.9y-0.1)x(万元),由于综合企业所得税税率y大于15%,(0.9y-0.1)x也就大于零,因此通过在英国设立乙公司再在美国设立甲公司,比直接在美国投资税后利益多(0.9y-0.1)x万元。

    (二)当综合企业所得税税率y大于20%时,直接在美国投资与通过在英国设立乙公司再在美国设立甲公司,税收对税后利益的影响。

    1.直接在美国投资的当期税后利益

    甲公司在美国应当缴纳企业所得税=xy(万元)。税后利润=x-xy(万元)。假设该笔利润全部汇回本国,则应当缴纳预提企业所得税=(x-xy)×10%(万元)。该笔所得按照我国税法之规定应当缴纳企业所得税=0.15x(万元)。由于该笔所得已经在国外缴纳了企业所得税=xy+(x-xy)×10%=0.9xy+0.1x(万元),大于在中国缴纳的所得税,在中国不需要缴纳企业所得税。A公司就甲公司的税后利益而言=x-0.9xy-0.1x=0.9 x(1-y)(万元)。

    2.通过在英国设立公司再在美国设立公司的当期税后利益

    甲公司在美国应当缴纳企业所得税=xy(万元)。税后利润为=x-xy(万元)。甲公司将利润全部分配给乙公司,不需要缴纳预提企业所得税。该笔利润在英国需要缴纳企业所得税=x×20%=0.2x(万元)。由于综合企业所得税税率y大于20%,因此,不需要向英国缴纳所得税税款。乙公司再将该笔利润全部分配给A公司,中间不需要缴纳预提所得税。该笔所得需要向中国缴纳企业所得税=x×15%=0.15x(万元)。由于总计已经缴纳了xy万元的税款,因此,不需要向中国缴纳所得税。A公司就甲公司的税后利益而言=x-xy(万元)。

    x-xy-0.9 x(1-y)=0.1x(1-y)(万元),综合企业所得税税率y小于1,0.1x(1-y)也就大于零,因此通过在英国设立乙公司再在美国设立甲公司,比直接在美国投资税后利益多0.1x(1-y)万元。

    通过比较发现直接在美国设立公司,分回利润在美国缴纳的预提所得税,影响当期的税后利益较多。而在英国设立子公司,再通过子公司在美国设立公司,则避免了缴纳预提所得税,无形中增加了当期税后利益。

    A公司根据上述计算,采用税务机关的建议:在英国设立全资子公司,再通过子公司在美国设立全资子公司。


  • 厦门同安区国税局解答对外支付税务备案的6个问题

    厦门同安区国税局解答对外支付税务备案的6

    厦门同安区国税局解答对外支付税务备案的6个问题

    TPPERSON按:亲们特别关注下《国家税务总局关于对外支付税务备案操作执行有关问题的通知》(税总函〔2016〕452号),详见TPPERSON公众号2月2日推送的内容。

     

    关于对外支付税务备案,这些你必须知道的事

    2017-02-23来源:厦门国税微宣传 撰稿:同安区国税局

    近年来,国际交往日益频繁,境外支付也是屡见不鲜。但是对于哪些情况续办办理对外支付税务备案,如何办理,很多人还是一知半解,今天,小编就来详细介绍下关于对外支付税务备案的那些事。

    1、哪些情况需要办理服务贸易等项目对外支付税务备案?

    境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元,下同)外汇资金,属于以下几种情况,均应向所在地主管国税机关进行税务备案,主管税务机关仅为地税机关的,应向所在地同级国税机关备案。

    (一)境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入;

    (二)境外个人在境内的工作报酬,境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入;

    (三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

    外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的,应按照本规定进行税务备案。

    Tips

    也就是说需要办理税务备案手续的支付有两个前提条件:一是支付金额超过5万美元,否则纳税人可直接办理支付手续,无需备案。二是判断支付项目类别,是否属于需要进行税务备案范围,如属于范围之外,则可以直接支付。

     

    2、有没有一些特殊情况不需要进行税务备案?

    境内机构和个人对外支付下列外汇资金,无需办理和提交《备案表》:

    (一)境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用;

    (二)境内机构在境外代表机构的办公经费,以及境内机构在境外承包工程的工程款;

    (三)境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款;

    (四)进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用;

    (五)保险项下保费、保险金等相关费用;

    (六)从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用;

    (七)境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用;

    (八)亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入,包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产(含房产)出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息;

    (九)外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府(转)贷款(含外国政府混合(转)贷款)和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等;

    (十)外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息;

    (十一)我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金;

    (十二)境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益;

    (十三)境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇;

    (十四)境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇;

    (十五)国家规定的其他情形。

    Tips

    纳税人在是否需要对外支付税务备案时可以根据实际情况判断是否符合上述特殊情况,如果符合,则无需备案,直接支付即可。

     

    3、办理对外支付税务备案需要带哪些材料?

    (1)《服务贸易等项目对外支付税务备案表》,一式两份

    (2)境内机构和个人(以下称备案人)在办理对外支付税务备案时,应向主管国税机关提交加盖公章的合同(协议)或相关交易凭证复印件(外文文本应同时附送中文译本),并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(以下简称备案表)(一式两份)。

    备案人完成税务备案手续后,持主管国税机关盖章的《备案表》,按照外汇管理的规定,到外汇指定银行办理付汇审核手续。

    Tips

    同一笔合同需要多次对外支付的,备案人须在每次付汇前办理税务备案手续,但只需在首次付汇备案时提交合同(协议)或相关交易凭证复印件。

     

    4、备案表填写是否有特别需要注意的事项?

    本次付汇金额一栏应当填写不含税金额。已付金额一栏填写在同一合同项下涉及多笔对外支付时,办理第一笔支付之日起至今已支付的外汇总金额。

     

    5、怎么办理扣缴非居民企业所得税?

    非居民企业取得来源于中华人民共和国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳企业所得税,实行源泉扣缴。以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人,如扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务情况下,非居民企业应自行申报。

    企业在发生纳税义务时应当提交《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》2份,提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的当场办结。

    Tips

    非居民企业:依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业。

    如果根据税法规定需要扣缴税款的,各纳税人应先申报缴纳相关税款,再进行服务贸易对外支付备案,尽量降低税收风险。

     

    6、是否要办理扣缴非居民增值税申报?

    非居民企业在中华人民共和国境内发生增值税应税行为而在境内未设立经营机构的,以代理人为增值税的扣缴义务人;没有代理人的,以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

    企业在发生纳税义务时应当提交《代扣代缴、代收代缴税款报告表》2份,提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的当场办结。

    Tips

    除了扣缴企业所得税,发生增值税应税义务时还要记得办理非居民增值税申报。


  • 内蒙古巴彦淖尔首例否定非居民企业“受益所有人”身份 源泉扣缴税款3300多万元

    内蒙古巴彦淖尔首例否定非居民企业“受益所

    内蒙古巴彦淖尔首例否定非居民企业“受益所有人”身份 源泉扣缴税款3300多万元

    发布时间:2017-03-23  来源:巴彦淖尔市国税局

    近年,巴彦淖尔市国家税务局积极采取多种措施开展非居民税收风险管理,大力提升非居民税收征管质效,有力促进了非居民税收收入的快速增长。2016年,全市累计入库非居民税收900.72万元,同比增加644.5万元,增幅高达251.54%。2017年1季度,该市管辖范围内的外商投资企业B公司通过源泉扣缴方式代扣代缴非居民企业分配股息所得企业所得税3377.5万元,成为巴彦淖尔市有史以来单笔入库税款金额最大的非居民税收收入。

    2017年2月,巴彦淖尔市国税局在对全市外商投资企业进行风险核查中发现,外商投资企业B公司召开股东会,拟向其母公司巴巴多斯C公司一次性分红3.3775亿元人民币,并提出根据《中华人民共和国政府和巴巴多斯政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》享受按5%的协定税率代扣代缴C公司非居民企业所得税。因境内B公司经营状况良好,从未进行过利润分配且单次分配股息金额巨大,如未及时申报税款将造成潜在的非居民税收风险,该案引起市局高度重视。根据非居民税收风险管理应对流程,市局与旗县局两级联动,共同应对,对此案进行了历时一个月的详细分析及调查取证。通过实地了解B公司的生产经营情况、查看企业财务报表及董事会决议、约谈企业负责人及财务人员等方式发现,巴巴多斯居民企业C公司在境内B公司持股比例高达96.5%,C公司又由加拿大D公司全资控股,而D公司的最大股东为境内A公司,持股比例达42%。同时,该局检查组人员通过商务局获取了B公司及其关联企业所处行业的相关信息资料。在综合分析上述信息后初步判定,C公司仅为A公司在境外设立的导管公司,无实质性经营活动,A、B公司均属于境内公司,A公司为B公司的实际控制人,B公司的日常生产经营活动均直接受境内A公司的管理及控制,C公司并未行使其作为母公司真正的监督管理权。

    得出上述初步结论后,检查组人员与企业进行了认真的沟通,并详细向扣缴义务人B公司讲解了《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第60号)以及《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号)文件内容,并向企业进行了详细阐述及解释:一、C公司虽然持有B公司高达96.5%的股份,但并未对B公司的日常生产经营活动进行真正意义上的管理和控制,未履行出资人的监管职能;二是C公司没有承担B公司在经营中可能出现的风险,功能风险失衡;三是C公司位于巴巴多斯,巴巴多斯居民企业对股息征税享受5%的协定税率,存在潜在的税收目的。综上所述,C公司不符合“受益所有人”身份认定的要件,加之C公司无法提供巴巴多斯税收居民身份证明等备案资料,最终该公司同意放弃享受税收协定待遇的申请。

    最终,B公司在董事会做出利润分配后的7日内到主管税务机关按照非居民企业所得税率10%代扣代缴非居民企业C公司企业所得税3377.5万元。该笔税款的成功入库,既有效控管了跨境税源,提高了非居民企业的税法遵从度,又杜绝了非居民税款的流失,有力维护了国家税收权益,同时也为今后国际税收的征收管理积攒了宝贵经验。


  • 税企面对面 合力助冬奥——河北省国税局携手张家口市国税局联合举办奥运企业座谈会解答非居民企业相关涉税事宜

    税企面对面 合力助冬奥——河北省国税局携

    税企面对面 合力助冬奥——河北省国税局携手张家口市国税局联合举办奥运企业座谈会解答非居民企业相关涉税事宜

    作者:尹志军  发布时间:2017-05-09 来源:河北国家税务局官网

    原标题:税企面对面 合力助冬奥——省局携手张家口市局联合举办奥运企业座谈会

    5月4日上午,省局国际税务管理处携手张家口市国税局联合举办“税企面对面,合力助冬奥”座谈会。三道沟(张家口)旅游胜地有限公司等35家奥运经济相关企业代表以及有跨境税收业务的县(区)局主管副局长、政策法规股长参加了座谈会。 

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    图为座谈会现场

     在“冬奥会”筹办过程中,非居民纳税人从事咨询、设计、管理,境内承包工程,安装、调试机器设备等方面的服务和劳务,从我国取得的收入将会大幅度增长,其应缴税收需要我国居民纳税人进行源泉扣缴或税务机关进行指定扣缴,税收管理难度大。如何加强对国际税收税源的监控、征收和管理,降低企业税收风险,防止税收流失,维护我国税收权益,成为摆在税务机关面前的一项艰巨任务。省国税局和张家口市国税局超前谋划,超前服务,联合举办了这次座谈会。

    座谈会上,省局国际税务管理处业务专家就当前国际税收形势和BEPS(税基侵蚀和利润转移行动计划)在我国落地涉及的相关税收政策进行了详细解读,提醒居民企业在各国加强国际合作的新形势下应规避的涉税风险。张家口市局所得税科税务干部讲解了《非居民企业涉税事项办理指南》。中煤张家口煤矿机械有限责任公司、张家口崇礼太舞旅游度假有限公司等企业对进口大型机器设备附带安装、调试、培训劳务,以及常设机构如何享受税收协定待遇等问题进行了提问。省、市局进行了耐心、详尽的解答。参会企业表示,以前对非居民企业税收源泉扣缴认识不清,业务不懂,认为这次座谈非常必要,也非常及时,将依法做好非居民企业税收扣缴工作,维护国家税收权益。

    为更好地服务“冬奥会”筹办工作,充分释放奥运经济红利,国税部门将为境外企业跨境经济合作营造公平、公正的税收环境,全面优化服务、全力保驾护航。


  • 反避税调查:揭开外企大额付费秘密

    反避税调查:揭开外企大额付费秘密

    【反避税CASE】反避税调查:揭开外企大额付费秘密

    中国税务报 2017/5/16

    作者:余仁东 林伟建 本报记者 董晓岩

    M公司向境外关联企业支付大额费用引起了税务人员关注。企业大额技术服务、商标使用费用是否真实?为何相关费用与企业收入成比例增长?税务人员实施反避税调查找到了答案。

    浙江省衢州市国税局根据对外支付信息核查发现的疑点线索,跟踪调查,查实M纸业有限公司以支付商标使用费、技术服务费为名,向境外母公司转移支付大额利润避税。经过多轮谈判,M纸业公司认可了税务机关的处理决定,补缴企业所得税583.2万多元,利息131.8万多元。


    A 疑点突出 企业连年大额付汇

    2015年3月,衢州市国税局开展对外支付大额费用反避税专项核查工作时,发现M纸业公司向境外F集团公司支付费用的金额巨大。2004年~2014年10年间,该企业共对外支付费用6707万元。其中,技术服务费5800万元、商标使用费907万元。

    经过对企业对外支付费用数据进行分析,检查人员发现,M纸业公司2004年~2014年间,向境外支付的部分技术服务费与年净销售额存在一定的比例关系,均为4%左右。而2011年~2014年期间,企业对外支付的商标使用费也与年净销售额存在一定比例关系,圴为1.5%左右。

    企业之间的费用支付不是按照实际业务发生情况,而是按照销售收入的固定比例——检查人员认为,这一情况十分反常。综合该企业对外支付的数额和特点,检查人员认为,M纸业公司在对外费用的定价和支付方面疑点较大,有可能存在以支付高额技术服务费、商标使用费的名义,向境外关联企业转移利润避税问题。

    由于该案涉及金额较大,衢州市国税局对此十分重视,迅速立案,并从各部门抽调反避税业务骨干成立了专案调查组,对M公司定期向境外支付大额费用行为实施反避税调查。

     

    B 费用核验 查明企业大额付费真相

    检查人员调查了解到,M纸业公司属于全功能型企业,从事纸类产品的生产、采购、管理、研发、销售等多种业务。而F公司是M纸业公司的境外控股母公司,拥有M纸业公司95.69%股份,在日常经营中主要为其提供管理服务、部分技术指导服务、关联销售服务等。

    调查组将调查重点放在审核F公司提供服务的真实性和服务定价的合理性上。调查组要求M纸业公司提供其与母公司签订的全部业务往来合同,以及历年财务资料,并对两者之间交易情况和具体成本费用数据进行分析比对。

    检查人员发现,M纸业公司与F公司签订的技术服务合同虽然范围广泛,涵盖生产、经营和管理全部过程,但并无多少具体内容,其本质是一个企业内部管理制度。同时,检查人员通过外部调查了解到,F公司在上海的关联企业每年向其支付销售收入占比2%的技术服务费,这个比例远低于M纸业公司4%的支付比例。

    此外,技术服务合同中所称的F公司向M纸业公司提供的“A款原纸”产品技术服务也存在问题。该款产品M纸业公司已经生产了10多年,其生产工艺和技术已经非常成熟,并且M纸业公司自身的研发部门和技术专家,完全有能力对这款产品生产进行技术支持,企业根本不需要对外购买技术服务。

    通过分析M纸业公司与F公司签订的商标使用费合同,并实施外部调查,检查人员发现,F公司共拥有14个商标,M纸业公司从2006年起使用了其中一个商标,并且这个商标为M纸业公司专用,该商标的商业价值主要由M纸业公司创造。但是相关数据显示,直到2011年M纸业公司才开始向境外F公司支付商标使用费,这一行为并不符合市场商业规则。此外,检查人员通过调查还发现,F公司在上海的关联企业同样也在使用F公司的商标,但却从未向其支付过商标使用费。

    根据内查外调取得的证据,调查组确认,M纸业公司2004年~2014年期间,向其境外母公司F公司支付的部分技术服务费,以及2011年~2014年期间对外支付的全部商标使用费,不符合独立交易原则,应在计算企业应纳税所得额时进行纳税调整。2004年~2014年税前扣除的部分技术服务费用合计应调增应纳税所得额2899.7万元;2011年~2014年支付的商标使用费,应调增应纳税所得额453.82万元。

     

    C 10轮谈判 700万元税款终入库

    税务机关的调查引起了境外F公司管理层的关注,该企业聘请了国际某著名会计师事务所作为M纸业公司的税务代理人与税务机关进行谈判和交涉。

    在前几轮的谈判中,M纸业公司及其税务代理人并不认可税务机关的调查结果。企业认为,M纸业公司支付技术服务费的“A款原纸”产品,在技术上具有先进性,在国内处于领先地位,因此企业向F公司支付技术服务费是合理行为。对此,检查人员表示,该项技术国内同业企业已普遍掌握并使用多年,从国内公开渠道就能获得相关技术信息,不存在提供专项服务和支付技术服务费的条件。

    税务代理人又提出F公司在上海的关联企业支付2%的技术服务费而M纸业公司支付4%,是因为两家企业股份占比有差异,导致付费比例不同。对此,检查人员指出,按照股份占比情况获得不同的收入,这一情况从收入分配的来源和性质上,恰恰表明企业该项支出不是技术服务费,而是变相按股份配比的税前分红。

    面对检查人员提供的证据,在随后谈判过程中,M纸业公司及其税务代理人不得不承认,该企业与F公司签订的技术服务合同中关于“A款原纸”产品及其他产品的情况没有列清,将在今后工作中进行改正,并认可了税务机关对“A款原纸”产品不能支付技术服务费,需对已税前扣除的部分技术服务费用进行纳税调整的处理方案。

    但同时,M纸业公司又对税务机关关于商标使用费的税务处理提出了异议。该企业认为, F公司拥有商标的所有权,为该商标在世界范围内推广和品牌价值提升作出了贡献,应取得相应收益。对此,检查人员认为,调查M纸业公司2011年~2014年从事商业活动时的所有招投标文件,并未发现商标在竞标过程中发挥过价值作用。此外,该商标为M纸业公司专用,F公司未在国内开展过该商标推广活动,其在国内的价值完全来自于M纸业公司的经营活动。

    检查人员认为,根据以上事实,依照国家税务总局2015年第16号公告第五条规定:“企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造作出贡献的关联方支付特许权使用费,不符合独立交易原则,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。”税务机关向M纸业公司作出:“除境外销售使用该商标的产品,可向F公司支付销售收入占比1%的商标使用费外,其余不能支付商标使用费。并对已作税前扣除的商标使用费进行纳税调整”的处理决定是正确恰当的。

    经过10轮谈判, M纸业公司及其税务代理人面对检查人员提供的大量翔实证据和法律依据,最终认可了税务机关的处理方案。2016年12月9日,衢州市国税局向M纸业公司下达了《特别纳税调查调整通知书》,M纸业公司以资金困难为由提出缓缴,浙江省国税局批准其缓缴3个月。2017年3月13日,M纸业公司按期向税务机关补缴了715.12万元税款。

    点评:

    关注企业大额关联支付行为

    衢州市国税局国际税务处副处长 柳莺

    近年来,随着国内外企业之间关联支付活动的增多,隐藏其中的关联方支付费用转让定价问题也日益凸显。如何在日常工作中发现涉税问题及时实施反避税调查,确保税收不流失,是税务机关必须加以关注和研究的课题。

    结合本案的查办经验,税务机关国际税务部门在对外付汇备案管理工作中,要加大企业大额关联对外支付信息监控力度,认真审核企业向境外关联方支付各类费用的合同协议,以便从中发现涉税疑点,及时为关联支付反避税调查提供线索,本案的线索即来源于对企业大额对外支付信息的专项核查。

    在开展反避税调查工作时,税务人员应在准确适用税收法规的基础上,对企业关联支付行为进行科学客观的调查和取证。国家税务总局2015年第16号公告明确了关联企业间支付费用行为是否合理的判断条件和标准,为税务人员有效开展反避税调查提供了技术支持和政策保障。

    反避税调查过程中,税务人员可根据实际功能、承担风险、实质性经营活动、经济利益和价值创造等要素,科学分析评价关联企业相关合同事项发生的真实性、费用收取的合理性以及经济效益的受益性,以此判断关联企业间支付费用行为是否合理,是否存在避税行为和事实。


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