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出口退税


出口退税,其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口货物退税制度,是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口的创汇。

1985年3月,国务院正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》,规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。


1994年1月1日起,随着国家税制的改革,我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法,建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。



出口退税的核心原理


上海出口退税

出口退税Case sharing
  • 风险 | 认证了一张发票,却收到了一个CALL!出啥大事了?

    风险 | 认证了一张发票,却收到了一个C

    这天,税收管理员萌萌跟往常一样,打开了税源管理一体化系统,系统却突然跳出了一个纳税评估预警!


      原来是有家企业认证了一张增值税专用发票用于免税销售收入的进项税额抵扣。萌萌赶紧打电话给企业,了解到企业确实是误抵扣了进项,提醒企业要做进项税额转出。


      企业一头雾水:“可是,上次我也是把增值税专用发票用于零税率销售收入的进项税额抵扣的,税务机关给认证抵扣了呀?这次怎么不行了?”

      萌萌仔细一问,原来,这家企业既有免税又有零税率的跨境应税行为,他把免征增值税(以下简称“免税”)跟增值税零税率(以下简称“零税率”)的项目给搞混了。其实,这两个概念常常有人搞混,不信,你看——

    相同点

      1.两者从形式上看都表现为纳税人不纳税,或者说是本交易环节(或流通环节)的增值额部分不用缴纳增值税。

      2.一般情况下,二者都不得开具增值税专用发票。

      3.二者都可以放弃,并且放弃之后36个月内不得再申请。

      4.部分应税行为可以选择适用这两种政策。比如说国际运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务等应税行为适用零税率,但企业可以放弃适用增值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。因此,纳税人发生上述应税行为时,可以选择适用零税率或者选择免税。


    相同点这么多,也难怪大家搞混了吧!



    但是,其实二者的不同点更多!



    不同点

    01

    二者的性质不同

      免税是指免除本环节销项税额,但要负担以前环节缴纳的增值税。

      零税率是指不仅免除本环节销项税额,还要退还纳税人以前环节所负担的增值税。

    02

    二者适用的范围不同

      免税涵盖的领域较多,包括销售免税产品、提供免税服务等,既包括跨境应税行为,也包括境内应税行为。

      零税率主要适用于出口货物和跨境应税行为。

    03

    二者计算应纳税额的方式不同


    最重要的一点来了!

    赶紧拿小本本记下来!

    免税不能抵扣进项税额!

    税率可以抵扣进项税额!


      根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;……”也就是说,免税项目的进项税额是不能抵扣的!

    免征增值税的应纳税额=销售额*0=零


    我们再来看看零税率的情况。

      根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定:“除本条例第十一条规定外,纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。”

    零税率的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    销项税额=含税销售额/(1+增值税税率)*增值税税率

    由于增值税税率为零,故销项税额为零。

    因此,零税率的应纳税额=0-进项税额


    04

    二者发票开具的方式不同

      免税项目开具增值税普通发票,税率栏要选择免税。如下图所示:


      零税率项目开具增值税普通发票,税率栏要选择0%。如下图所示:


    05

    二者放弃的后果不同

      纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税。放弃了之后就要按规定缴纳增值税了哦!

      纳税人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以放弃适用增值税零税率。但是放弃了之后,依然可以选择免税或按规定缴纳增值税。




    政策依据

    1.《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)

    2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

    3.《国家税务总局关于发布〈适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2014年第11号)


  • 【特别提醒】出口退税企业看过来,这10件事情必须在规定时间内办理完毕

    【特别提醒】出口退税企业看过来,这10件

    【特别提醒】出口退税企业看过来,这10件事情必须在规定时间内办理完毕


    关于2017年度出口货物劳务申报退(免)税有关事项的提醒

    尊敬的纳税人:

    为了确保您及时完成2017年出口退(免)税申报事项,现将2017年度出口货物劳务所涉及的出口退(免)税涉税事项办理事项提醒如下:

    一、出口退(免)税申报有关事项

    (一)出口退(免)税申报

    2017年度发生的出口货物劳务,应于2018年4月增值税纳税申报期截止日前办理出口退(免)税申报。

    增值税零税率应税服务提供者财务作销售收入时间为2017年度的,也应于2018年4月增值税纳税申报期截止日前办理出口退(免)税申报。

    (二)出口免税申报

    2017年度出口适用增值税免税政策的货物劳务,应于2018年5月增值税纳税申报期截止日前办理免税申报。

    如税务机关已受理退(免)税申报,但在2018年5月增值税纳税申报期之后审核发现按规定不予退(免)税的出口货物,若符合免税条件,出口企业可在税务机关审核不予退(免)税的次月申报免税。

    (三)征税申报

    2017年度发生的出口货物劳务,适用征税政策的,须在2018年6月份的增值税纳税申报期截止日前申报缴纳增值税、消费税。

    外贸企业发生的出口货物转内销或视同内销货物征税的,以及已申报退(免)税的出口货物发生退运并转内销的,应按照《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号)第十条第(六)项的相关规定申请开具出口货物转内销证明。

    (四)延期申报

    符合《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第二条第(十八)项的规定,需要办理延期申报的,应于2018年4月增值税纳税申报期截止日前申请。

    (五)无相关电子信息申报

    符合《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)第四条规定,需要进行无相关电子信息申报的,应按照61号公告第四条的规定,于2018年4月增值税纳税申报截止日前办理出口退(免)税凭证无相关电子信息申报。

    (六)委托出口货物证明

    2017年度委托出口的且属于国家取消出口退(免)税的货物,应于2018年3月15日前办理《委托出口货物证明》。

    (七)代理出口货物证明

    2017年度受托出口的货物,应于2018年4月15日前办理《代理出口货物证明》。

    (八)来料加工出口货物免税核销

    2017年度在海关办结来料加工委托加工业务核销手续的,应于2018年5月15日前,办理来料加工出口货物免税核销手续。

    (九)年度进料加工业务的核销

    2017年度海关已核销的进料加工手(账)册项下的进料加工业务核销手续,应于2018年4月20日前申报办理。

     

    二、收汇申报的有关事项

    2017年度发生的出口货物劳务,已申报出口退(免)税的,须在2018年4月增值税纳税申报期截止之日前收汇(跨境贸易人民币结算的为收取人民币,下同);未在此日期前收汇的,除《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退(免)税提供收汇资料有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第30号)第五条所列情形外,适用增值税免税政策。

    符合《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退(免)税提供收汇资料有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第30号)的规定,不能按时收汇的,应按第五条要求,在2018年4月增值税纳税申报期截止之日前向主管税务机关申报《出口货物不能收汇申报表》及相关证明材料。

     

    三、备案单证收齐的有关事项

    《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号)第八条第(四)项规定,备案单证应在申报出口退(免)税后15日内收齐、有序存放,以备主管税务机关核查。《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第65号)第十三条规定,备案单证为虚假或内容不实的,其对应的出口货物适用增值税征税政策,查实属于偷骗税的按照相应的规定处理。

     

    四、全面清理2017年度出口货物劳务数据

    出口企业或其他单位应遵照现行税收政策将2017年度的出口业务,按照规定时限办理出口退(免)税申报、免税申报或纳税申报。

    浙江省国家税务局

    2018年3月21日

     

    【TPPERSON2018年全国公益巡讲活动安排】后BEPS时代中国转让定价税务管理及其风险应对实务(上海、深圳等五地已安排)

    【主讲嘉宾】:TPPERSON张学斌博士及其转让定价税务服务团队成员

    【会议形式】:互动交流、案例分析、专业建议;

    【会议安排】:

    第一站:上海(已结束)

    【承办单位】:思迈特上海战略合作伙伴:上海中翰海阳税务师事务所

    【会议时间】:2018年3月20日(周二上午);

    【会议地点】:上海市静安区恒丰路308号,金水湾大酒店12楼(近汉中路)

    【会议费用】:企业客户免费,中介机构1200元/人;

    【联系电话】:021-64157546席涛;

    【值班手机】:15000368714席涛

    【联系邮箱】:xitao@tax800.com

    第二站:苏州(已经合并上海结束)

    【承办单位】:思迈特苏州战略合作伙伴:江苏瑞安达税务师事务所有限公司

    【会议时间】:2018年3月22日(周四)9:00—12:00;

    【会议地点】:苏州新世纪大酒店观海厅(地铁二号线石路站12出口)

    【会议费用】:企业客户免费,中介机构1200元/人;

    【联系电话】:0512-68076947  181 18134327(朱小姐)

    第三站:深圳

    【会议时间】:2018年3月26日周一上午9:00—12:00;

    【会议地点】:深圳山水时尚酒店(华发店)(地铁2号线燕南路站C出口)

    【会议费用】:企业客户免费,中介机构1200元/人;

    【联系电话】:0755-82810830 余艳梅、周雪姣;

    【值班手机】:13088827747谢老师

    【联系邮箱】:xieweichao@cntransferpricing.com

    第四站 重庆

    【承办单位】:思迈特重庆战略合作伙伴:重庆易见税务师事务所有限公司

    【会议时间】:2018年4月20日(周五)9:00—12:00;

    【会议地点】:暂定五洲大酒店

    【会议费用】:企业客户免费,中介机构1200元/人;

    【联系电话】:023-86888921;15696035860(刘小姐)

    第五站 惠州

    【承办单位】:思迈特惠州战略合作伙伴:中税科信(惠州)税务师事务所有限公司

    【会议时间】:2018年4月27日(周五)9:00—12:00;

    【会议地点】:暂定惠城区江北富力万丽酒店

    【会议费用】:企业客户免费,中介机构1200元/人;

    【联系电话】:0752-2256988;137-9455-8181(乔小姐)

     

    【关于思迈特】

    深圳市思迈特财税咨询有限公司是一家以转让定价/预约定价税务服务、非居民企业股权转让税务服务、受益所有人身份认定服务、境外注册企业认定为居民企业服务及“走出去”企业/个人财税服务等国际税务专业服务为主并兼顾一般高端税务(如企业重组、企业整体纳税规划等等)专业服务的专业财税咨询顾问服务机构。

    作为中国本土最专业、从业时间最早(1998年开始)的转让定价和预约定价税务专业服务机构之一,我们每年为230多家跨国企业集团(包括很多世界五百强企业)及国内企业集团提供关联交易同期资料准备、预约定价安排、转让定价调查抗辩、转让定价税务规划、转让定价指引制定等转让定价税务专业服务(其中包括协助6家外资企业完成预约定价安排);经过18年多的历练,我们已经发展成为中国本土“服务时间最长、服务客户最多、服务内容最全、服务团队最强”的转让定价/预约定价税务专业服务机构之一。我们拥有丰富的转让定价实际操作经验及反避税调查抗辩应对的实战经验,一直以来我们密切关注国内外的国际税收(转让定价等)最新政策动态并及时发表自己的见解(我们一直订阅了IBFD及BNA等国际税收资料库)。

    截止目前,思迈特财税咨询已经在上海、北京、大连、苏州、西安、南京、武汉、重庆、长沙、成都、石家庄、郑州、福州等30多个城市有加盟合作机构。

     

    【转让定价税务服务范围】

    1、关联申报代理服务:按42号公告的规定代理企业准备并填报好关联申报表(含国别报告,如需要),并按规定在5月31日进行代理申报。

    2、关联申报复核(鉴证)服务:对企业初步准备填报好的关联申报表进行全面复核或根据规定程序对关联申报表进行鉴证并出具鉴证报告(鉴证报告需要具体法定资质的税务师或会计师事务所出具)。

    3、转让定价风险评估服务:协助企业监控集团内部的关联交易模式、定价等并评估转让定价风险级别,同时对关联企业之间的定价提出合理修改和调整建议。

    4、转让定价税务规划服务:运用“搭架构、规功能、理交易、定价格、控风险、节税金”的战略纳税规划思维,并考虑实际操作性协助企业制定灵活变通、技术完善的转让定价策略。

    5、转让定价税务指引制定服务:在企业转让定价税务规划方案确定后,协助企业完成一份重要的税务内控制度“集团内部关联交易转让定价税务管理指引”,以便为各关联企业的财税及业务人员管理日常关联交易业务往来提供指引,从而确保关联交易转让定价税务规划方案切实执行。

    6、关联交易同期资料准备服务:按42号公告和6号公告的相关规定协助企业准备好关联交易同期资料之主体文档、本地文档和特殊事项文档,以达成合规并有效通过主管税务机关的审核。

    7、转让定价调查抗辩服务:利用丰富的实战经验和案例数据,协助企业有效应对税务机关在关联交易转让定价方面的特别纳税调查调整。

    8、预约定价安排(单边和双边)服务:协助企业规划预约定价安排方面的工作,向主管税务机关提起预备会谈,准备提供有效的预约定价申请报告给主管税务机关,并在企业与税务机关进行预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行6个阶段中提供专业建议和服务。

    9、成本分摊安排服务:根据企业提出的成本分摊安排需求,协助企业准备成本分摊安排的文档资料,并在安排过程中提供专业建议和相关服务。

    10、一般反避税调查应对服务:针对税务机关对企业提起的一般反避税调查,协助企业准备好文档资料并有效应对税务机关的调查调整。

    11、价值链分析服务:通过对企业价值链进行深入详细的分析,梳理出该行业分析模型,提供从转让定价管理方面的价值链分析的有效结论及整合建议。

    12、TP培训辅导服务:为企业财税及相关业务人员提供转让定价税务管理及风险应对实务方面的培训辅导服务。

     

    【转让定价服务方面优势】

    1、国内最早。我们的机构及服务团队是国内最早从事转让定价/预约定价的专业服务机构和团队之一,我们的专业服务团队中的很多成员已经从事转让定价及预约定价税务专业服务超过10年。

    2、专业人才。我们拥有具有学士、硕士、博士学位并拥有中国注册会计师、中国注册税务师、会计师和工程师等执业资格的转让定价/预约定价专业服务核心团队20多人。

    3、价格优惠。我们的服务费用是根据我们为贵公司提供服务所花的工作量以及我们所花费的成本为基础计算收取的,绝对公平合理,切实做到“服务优,价格优,效果优”(三优)。

    4、有效数据。我们已购买了中国国家税务总局指定使用数据库,同时我们也有畅通的渠道获得国家税务总局可能使用的非公开信息资料(即所谓“秘密数据库”)如中国海关数据库、中国企业数据库等。

    5、经验丰富。近年来,我们的专业服务团队每年为230多家外资企业提供过转让定价税务专业服务(包括帮助企业准备同期资料、帮助企业进行可比性分析、代表企业与税务机关进行谈判协商等等),已成功为6家企业申请预约定价安排;目前正在帮助2家外资企业申请预约定价安排,帮助1家外资企业续签已到期的预约定价安排。我们的专业服务团队成员在长期的转让定价及预约定价税务服务实践操作中积累了丰富的理论和实践经验。

    6、关系良好。我们的转让定价专业服务团队中很多成员曾供职于税务机关,同时,我们的专业服务团队成员都通晓国内外的转让定价税务法律法规,具有丰富的与税务机关进行转让定价沟通协调的实战经验,在长期的转让定价税务专业服务实践操作中与各级、各地税务机关建立了良好的公共关系,经常代表国际会计公司和跨国公司协调他们在转让定价及预约定价安排中遇到的与税务机关难于解决的疑难争议问题;针对中国转让定价税务法律法规的最新发展和完善,一直以来我们与各级税务机关保持顺畅的沟通渠道,并能表达我们的专业意见。

     

    【主要客户】

    我们在转让定价及预约定价税务服务方面曾服务过的企业大都是大型跨国企业或国内企业集团公司,一些还是世界500强企业。我们曾服务过的企业涉及以下行业:

    1、计算机及其外围设备、打印机、复印机、电子、通信产品等;

    2、塑胶、轮胎、化妆品、化工、制药、纸制品;

    3、研究开发、技术服务、无形资产、贸易及房地产、物业管理;

    4、服装、医疗设备、五金制品;

    5、保健品、箱包、机械配件等等。


  • 别再代购了!你要的红酒、化妆品、热带水果......统统零关税!

    别再代购了!你要的红酒、化妆品、热带水果


    在1月11日商务部召开的例行新闻发布会,商务部新闻发言人高峰披露,截至目前,我国已经生效实施的自贸协定有15个,涉及23个国家和地区,涵盖了8000余种零关税的进口产品。

    进口化妆品、冰岛三文鱼、智利红酒、东盟的热带水果......你要的这些产品不用再花大价钱代购了,跟小编一起来看看。

    目前,我国已与24个国家和地区签署了16个自由贸易协定,已经生效实施的有15个,涵盖了8000余种零关税的进口产品。

    以农产品为例,随着自贸协定的实施,消费者一年四季都可以品尝到来自不同产地、质优价廉的农产品。

    比如,东盟的榴莲、荔枝、火龙果等热带水果,进口关税由15%到30%降为零关税;

    冰岛三文鱼进口关税由10%到12%降为零关税;

    格鲁吉亚和智利的红酒,进口关税由14%到30%降为零关税;

    还有新西兰的牛肉和奶粉等特色农产品等都有较大幅度的降税。

    以工业品为例,例如,瑞士部分化妆品进口关税已经降为零;

    部分手表进口关税降低了50%,并将在几年后降为零关税;

    韩国的电冰箱、电饭锅、按摩仪、美容仪等产品进口关税降低了40%,并将在几年后降为零关税;

    还有消费类电子产品等有较大幅度的降税。

    同时,自贸区项下的零关税产品还包括许多国内终端消费品制造所需要的中间产品和原材料,也在一定程度上推动了国产消费品的结构升级。

    高峰表示,我国总进口额近三分之一的产品可以享受自贸协定优惠关税的待遇,其中大部分是终端消费品,给消费者带来了实实在在的好处。

    自2017年12月1日起,我国对部分消费品进口关税进行调整,进一步降低消费品进口关税,范围涵盖食品、保健品、药品、日化用品、衣着鞋帽、家用设备、文化娱乐、日杂百货等各类消费品,共涉及187个8位税号。

    这批消费品的平均税率将由17.3%直降至7.7%,几乎被“拦腰斩”!

    继2017年12月1日降低部分消费品进口关税之后,自2018年1月1日起,我国还将对其他进出口关税进行部分调整。2018年7月1日我国还将启动信息技术等产品的第三次降税。

    唇膏、眼影、香水等部分化妆品进口关税由10%降至5%;

    电动剃须刀、电动牙刷进口关税由30%降至10%;

    咖啡机、智能马桶盖进口关税由32%降至10%;

    矿泉水进口关税由20%降至10%;

    牙膏、牙线等口腔清洁用品关税从10%降至5%;

    乳蛋白部分水解配方、乳蛋白深度水解配方、氨基酸配方、无乳糖配方特殊婴幼儿奶粉关税降至0;

    婴儿尿布及尿裤关税降至0!





  • 为什么出口退税成为中国企业难言之隐

    为什么出口退税成为中国企业难言之隐





    出口退税政策是国家鼓励出口,增加外汇,吸引外资,促进就业对手

    段,这极大的提供了我过出口产品的竞争力。自1985年出口的退税政

    策实施以来,我国陆续成为世界第一大出口国,外汇储备也位居世界

    前列。30多年过去了,出口退税的副作用也慢慢显现。

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  • 出口退税,得先收汇!

    出口退税,得先收汇!

     出口退税是我国提高企业产品国际竞争力的一项政策性措施,既有力支持了外贸企业的出口创汇,也促进了开放型经济的发展。随着国税部门“便民办税春风行动”的持续推进,出口企业办理出口退税越来越方便快捷了。但是,出口货物不收汇、不及时收汇、不提供收汇资料,是不可以享受退税政策的。


      近日,市国税局第三稽查局查处了一起违规申报出口退税的案件。A公司于2013年在北仑区注册成立,主要从事进出口业务,同时兼营商品批发零售。2013年6月至2015年12月,A公司向外国客户出口货物,应收货款逾13万美元。外国客户验货时却发现,部分货物有严重的质量问题,决定拒付逾7万美元的货款。根据出口退税政策规定,这部分未收汇的货款是不能申报出口退税的。由于A公司不熟悉该项规定,因此没有将这笔货款从退税申报项目中剔除。市国税局第三稽查局在专项检查中发现了A公司的违规行为,追回了不符合规定的申报税额。


      【解读】


      一、根据《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(2012年第24号)第四条规定:企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税以及消费税退税。逾期的,企业不得申报免抵退税。


      二、根据《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退(免)税提供收汇资料有关问题的公告》(2013年第30号)第一条规定:出口企业申报退免税的出口货物,须在退免税申报期截止之日内收汇,并按本公告的规定提供收汇资料,未在退免税申报期截止之日内收汇的出口货物,除本公告第五条所列不能收汇或不能在出口货物退免税申报期的截止之日内收汇的出口货物外,适用增值税免税政策。本案中,外国客户因质量问题而拒付的货款,A公司逾期未收到外汇,因此不得申报退税,应适用增值税免税政策。


      税务部门提醒,出口企业在办理出口退税时,应确认对应交易的外汇收取情况并收齐相关的收汇资料,遵循海关、税务等部门的规定,按照出口业务的真实情况办理出口退税业务。建议出口企业全面了解出口退税相关政策法规,从而更好地享受政策优惠。


  • 完善打击出口骗税治理机制的对策

    完善打击出口骗税治理机制的对策

    出口骗税问题一直是各国税务领域的关注焦点。我国为治理出口骗税,制定了各类法律、法规,并建立以国税部门为主、多部门联合监管的框架。然而,随着出口退税率的提高、退税手续的简化,相关制度已无法有效地治理出口骗税。文章基于宁波市现状,通过分析典型骗税案例,得出目前打击出口骗税治理机制存在的主要问题,并以我国国情为基础,借鉴国外治理骗税的经验,提出相应对策。


      一、引言


      出口退税制度自1854年首先被法国采用,至今已有160多年的历史。目前,出口退税已为各国广泛接受并实施,成为国际上通行的做法。伴随出口退税而来的是出口骗税,出口骗税是各国普遍存在的税收问题,一直是税收征管关注的焦点。


      我国自1985年开始实行出口退税,并随之产生出口骗税。为了保护国家税收,维护税收征管秩序,我国构建了针对出口骗税的治理机制。出口骗税的治理机制分为两个部分:第一,治理出口骗税的法律与法规。我国治理出口骗税的法律是《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)与《中华人民共和国刑法》(以下简称刑法)。治理出口骗税的法规比较多,也比较杂,散见于各个政府部门发布的文件中;第二,治理出口骗税的政府部门。出口骗税的链条长,涉及面广,需要国税、海关、外汇管理、交通运输、银行、质检等多个部门协同治理。由于国税部门负责出口退税,因而治理出口骗税的主要部门是国税部门。


      我国虽然建立了治理出口骗税的机制,但该机制却没有有效抑制出口骗税行为。尤其自2008年国际金融危机爆发后,为促进企业对外贸易,我国连续7次提高出口退税率。①同时,国家也简化办理出口退税的手续,使出口骗税的现象猖獗。据相关统计数据显示,在2009年国家出口总额下降16%的情况下,出口退税总额仍逆势增长11%;在2011年出口总额增长20.3%的情况下,出口退税总额增长26%;2015年上半年的出口退税总额为6565亿元,比2014年同期增长12.4%,高于同期外贸出口增长速度。②在出口总额下降的情况下,出口退税总额却在上升,或者出口退税总额增长速度明显快于出口总额增长速度,这其中必然包含着出口骗税的因素。可见,我国目前治理出口骗税的机制存在问题。本文将以宁波市为例,对治理出口骗税机制展开研究,找出存在的问题,并提出解决对策。


      二、出口骗税的特征及行为类型


      (一)出口骗税的特征


      当前出口骗税的特征与早期的特征已有许多不同,主要体现在以下几点:


      1.出口骗税地区和产品的普遍化。如果说早期的骗税还存在“敏感货源地”、“敏感行业”、“敏感口岸”等概念的话,那么现在已逐渐形成“遍地开花”的趋势。在实施出口退税政策的早期阶段,骗取退税款的行为一般发生在沿海地区。比如,著名的“黄文龙虚开增值税专用发票案”就发生在广东省。然而,目前的骗税行为开始向内陆地区转移。比如,在江苏省高邮市国税局2013年初查处的扬州康源公司骗税案中,骗税主体除了分布在广东、福建外,也有像湖南等内陆省份。另一方面,由于国税及相关检查部门对骗税高发产品的重点关注,为了逃避检查,骗税的产品已由原来的敏感产品向所有产品扩散。


      2.出口骗税手段的隐蔽化。目前,骗税分子作案环节已由骗税初期的最后环节前移到上一个或更前一个环节。②在专用发票环节,造假发票从退税申报环节前移为货物生产及征税环节,并且编造了虚假供货企业具有多渠道进货的假象;在征税环节,骗税出口商通过少缴税或先征后返等手段套取专用发票后实施骗税行为;在收汇核销环节,骗税出口商通过地下钱庄实现境内外资金循环,伪造虚假的收汇业务,套取银行的结汇水单以及外汇管理部门的外汇核销单。另外,骗税出口商在“货流”环节,其骗税手段从早期的空箱闯关演变到低值高报、道具出口等。


      3.出口骗税单证的合法化与多样化。早期的骗税出口商一般通过伪造退税单证实施骗税,但随着金税工程的推广及出口退税管理的加强,大多数退税单证的伪造难以实现。为此,出口商一方面通过虚构购销业务和出口业务等手段,从执法部门套取票面真实而内容虚假的单证。这些单证中比较典型的有三类:出口货物报关单、核销单与增值税专用发票;另一方面,由于大多数退税单证难以伪造,骗税出口商将目标转移到容易伪造的单证上。比如,税务机关对增值税发票的管理比较严格,增值税发票就难以伪造,那么出口骗税商就将伪造的目标放到可以抵扣税款的“小票”上。典型的是农产品收购行业,国家规定可以用专用收购凭证作为增值税进项税额抵扣凭证,一些农产品收购企业利用这一政策大肆违规开具收购凭证或虚开收购凭证,直接或经过几道环节转至出口企业进行骗税。


      4.出口骗税行为的集团化与信息化。早期查处的出口骗税案件大多以单个或几个成员作案为主,且以伪造增值税发票为主要作案工具。在最高人民法院公布的“黄文龙虚开增值税专用发票”刑事裁定书上可以看出:在1998年12月至1999年12月期间,黄文龙与同伙周晓青利用虚开的增值税专用发票骗取国家退税款21,011,080.42元。这是当时轰动全国的案件,但案件并没有显示出严密的分工与集团化作案的痕迹,作案人员只有2个人。与之形成鲜明对比的是江苏省高邮市国税局在2013年初查处的康源公司案,该案由多个团伙跨区域相互勾结,有组织、有分工、多环节闭合式作案。在康源公司案中,分布在广东、福建、湖南等17个省份的10多个犯罪团伙,实施了从“假报出口”、“配单配票”、“虚开发票”、“资金空转”、“洗票”、“炒汇”到“骗税”的一系列关联犯罪活动。可以看出当前的出口骗税案已具有严密的分工,并以集团作案为特征。同时,借助信息化手段作案是该案的又一显著特点。不法分子拥有多个身份和银行账户,他们之间的联系通过互联网和手机进行。在交易方式上采取网银结算和银行卡结算,并与地下钱庄相勾结,开票信息也通过电子邮件发送,虚开发票则通过快递公司送达。


      (二)出口骗税的行为类型


      我国刑法第二百零四条与税收征管法第六十六条规定出口骗税的手段是假报出口或者其他欺骗手段,但对出口骗税的行为类型并没有规定。最高人民法院颁布的《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》则对出口骗税的行为进行比较细致的列举,结合骗税案件及相关文献,可以将出口骗税的行为归纳为以下三种类型:


      1.“四自三不见”。所谓的“四自三不见”,就是指自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关,但不见进口产品、不见供货货主、不见外商的出口骗税行为。“四自三不见”是目前不法分子骗取国家出口退税采取的主要作案方式。“四自三不见”有两种行为模式:一种是成立公司实施骗税。在深圳“7.18”骗税案件中,犯罪分子张建设成立隆泰祥公司就是为了实施骗税。张建设一方面通过朋友成立服装公司虚开增值税发票;另一方面通过出口货物国际运输代理公司来“配货”,以隆泰祥公司的名义报关。就这样,隆泰祥公司没有真实的出口,他们把别家的货物用自己的公司名称报关,配上自己虚开的增值税发票,骗取了国家退税。另一种是挂靠公司实施骗税。骗税分子利用外贸公司需要完成创汇任务的压力,或给予外贸公司一定的利益,为外贸公司提供客户与货源,并代办出口手续,实施骗税行为。由于挂靠的外贸公司具有合法的业务,这使得这种骗税行为非常隐蔽。


      2.利用农产品收购发票骗税。我国启动金税工程后,伪造增值税发票几乎不可能,而农产品收购发票由于享有税收优惠,且在税务监管上具有相当大的难度,而成为骗税分子常用的工具。一般而言,生产原料的进货票据是能否取得出口退税的首要环节,要骗取出口退税必须有虚假的原材料进项税。④而农产品收购发票则是骗税分子最理想的进货票据,用这种票据进行“洗票”的风险比较小。据报道,虚开农产品收购发票的现象比较普遍,骗税分子能轻易获取这类票,这使得实施该骗税行为的成本下降,进一步促使骗税分子实施骗税。


      3.虚报货物骗税。虚报货物骗税是指骗税分子利用海关抽查率低,采取低价高报、以次充好、循环出口等手法骗取税款的行为。上海海关在2012年查处的一起出口骗税案中,骗税分子就运用退税率高的低价二极管等商品作为道具,高报出口价格骗取出口退税。这种行为产生的原因是海关抽查率较低以及骗税隐蔽性较强不易发现。正如有学者指出,在目前退税机关防伪鉴别能力提高,单靠伪造退税凭证不易得手的情况下,骗税分子往往采取空车、空箱报关出口,或者采取以少报多、以次充优的手段骗取出口报关单,钻海关抽检率低的空子蒙混过关。


      三、宁波市治理出口骗税的现状及存在的问题


      (一)宁波市治理出口骗税的现状


      宁波市是浙江省重要的外贸城市,2013年办理退(免)税额486.89亿元;2014年办理退(免)税额504.06亿元;2015年办理退(免)税588.68亿元。据2015年1—10月的数据,宁波市出口退税规模位居全国各省、市、自治区、计划单列市第六位。然而,宁波市查处的出口骗税案件却寥寥无几。这并不能说明宁波市出口企业遵纪守法,而是说明出口骗税案件难以查处。据宁波市国税稽查局总结,出口骗税案件由于职责分工、调查取证等原因难以展开调查。


      (二)宁波市治理出口骗税存在的问题


      据宁波市治理出口骗税的情况,选取两个典型案例,进行分析,阐述目前治理机制中存在的问题。


      1.观复贸易公司案


      (1)企业基本情况:观复贸易公司于2011年10月11日成立,其法定代表人是林某某,在2014年8月改为车某某,但实际控制人仍是林某某。该公司的主要业务为服装、木制品等的批发和零售,并自营或代理货物和技术的进出口业务,性质为增值税一般纳税人,产品适用税率为17%,于2011年11月1日被界定为从事外贸的出口退税企业。


      (2)案件来源及案头分析:2014年,宁波市国税局在出口退税审查中发现,观复贸易公司有骗取出口退税的嫌疑,具体表现为:首先,出口产品为木家具、木柜板、皮革制品等敏感产品;其次,上游供货公司主要为惠民百木源家具加工厂、齐河腾达木业有限公司、宜丰县鑫达盛皮具有限公司,这三家公司的进项农产品比例占90%以上;再次,观复贸易公司的经营地在宁波,但报关出口地却不在宁波口岸,而在深圳蛇口、大鹏等敏感口岸;最后,公司的出口销售额增加异常。


      (3)函调及实地核实调查情况:宁波市国税局向供货企业所在地的税务机关发函调查,但结果不是回函未见异常就是回函已经注销。因为稽查人员无法掌握足够的证据证明出口货物的购进业务虚假,所以不能认定相关的增值税发票是虚开的。为了尽快破案,负责案件的鄞州区国税稽查局成立专案组赴山东、深圳等地开展实地调查。经调查,惠民百木源家具加工厂已注销,其法定代表人和财务人员失联;齐河腾达木业有限公司正在办理注销手续,无法联系法定代表人;宜丰县鑫达盛皮具有限公司经营正常,但无法认定其与观复贸易公司的交易情况。为推动调查,专案组于2014年12月3日提请公安介入,借助公安的职权与侦察技术优势,追查相关企业间的资金流动。通过调查,专案组人员取得观复贸易公司的出口收汇、公账支付资金流情况及林某某的账户信息,得知观复贸易公司及林某某在不同银行开了17个账户,并从山东、江西等地取得了三家供货企业及部分人员个人账户信息。经过专案组人员对资金流动的梳理,得出观复贸易公司资金流动的情况是:观复贸易公司先通过公司账户将资金汇入这三家供货公司账户,再将资金分别转入个人账户,由这些个人账户回流到林某某的银行账户。在公安的帮助下,专案组人员通过约谈供货公司的关键人员,很快掌握上述三家供货企业法定代表人和业务经理的活动信息,发现这三家公司都没有与观复贸易公司展开过真实的交易,增值税发票都是虚开的。至此,案情基本厘清,案件告破。


      (4)案件处理结果:2015年11月,检察院以骗取出口退税罪起诉林某某。鄞州区法院经审理认定,林某某的行为已构成骗取出口退税罪。法院依照我国刑法及最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定,判决林某某有期徒刑10年,并处罚金200万元。


      (5)案件分析:通过对整个案件的回顾,可以看出:首先,宁波市国税局通过审查虽然发现观复贸易公司具有骗税嫌疑,但由于当地税务机关的回函没有提供足够的证据而不得不进行实地调查;其次,专案组的实地调查因为职权限制而无法达到预期目标,几乎使案件中断;再次,当公安机关介入后,借助公安职权与侦察技术的优势,才查明了资金流动情况;最后,同样借助公安的职权,专案组人员查清了公司之间的交易情况,找到增值税发票虚开的证据。


      2.宁波金苑进出口有限公司案


      (1)企业基本情况:宁波金苑进出口有限公司成立于2001年11月16日,注册资本500万元,为有限责任公司,法人代表为金小龙,总经理为陈方梅,自营和代理各类商品及技术的进出口业务。—26—2010年营业收入25,292万元,利润65万元,应缴所得税17万元;2011年营业收入33,775万元,利润78万元,应缴所得税24万元。


      (2)案件来源及案头分析:在检查中,宁波国税稽查局根据海关提供的相关线索,发现宁波市金苑进出口有限公司于2011年11月至12月间通过深圳蛇口出口了十批木家具,确认收入6,227,422.28元,未办理出口退税。经询问公司业务员邬军关于这批货物的出口情况。邬答复:因货物生产企业怀化市金隆木业有限公司老板车祸,企业无法提供相关的函调资料,导致无法取得怀化市金隆木业有限公司主管税务机关的出口函调证明,超过规定的期限无法退税,这批出口货物已视同内销处理,确认销售收入5,322,583元,计提销项税金904,839.13元。由于企业出口的产品是退税率很高的敏感产品,加之经营地与报关地不一致,出口退税行为也很反常,企业又无法给出合理的原因,故引起了税务稽查人员的怀疑。


      (3)实地核实调查情况:税务稽查人员赴深圳外调,通过调取深圳市蛇口出入境检验检疫局的相关资料以及负责货物境外运输船公司的提单,发现实际向蛇口出入境检验检疫局提供木家具样品等相关报检资料的生产企业为深圳市凯禾家具发展有限公司,货物产地为广东深圳。而非与宁波市金苑进出口有限公司签订购销合同的怀化市金隆木业有限公司。海关出口报关单和出入境检验检疫局的通关单都显示目的港是新加坡,但根据报关单上显示的集装箱所属船运公司提供的证明,该时段相关集装箱均没有到新加坡,而是到美国长滩,台湾基隆和温哥华等地,因此宁波市金苑进出口有限公司提供的出口报关单内容也是伪造的。以上证据明确显示,宁波市金苑进出口有限公司是套用他人的出口信息,并非出口自己的货物。同年,税务稽查人员赴怀化外调,怀化市国税稽查局答复怀化市金隆木业有限公司已注销。无疑,宁波市金苑进出口有限公司采用了“四自三不见”的方式办理出口货物相关手续且套用他人的出口信息取得退税资料,这足以证明报关单上所列货物与增值税专用发票上所列货物并非同一货物,其取得的由怀化市金隆木业有限公司开具的10份增值税专用发票是虚开的。


      (4)案件处理结果:根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第七条,《增值税暂行条例》第八、九条规定,补缴增值税1,032,719.65元。因该公司意识到可能存在他人骗税的风险及掌握的证据不够充分,且公司主动放弃退税,建议免于罚款。


      (5)案件分析:通过对该案例进行剖析,可以看出:首先,案件的线索由海关提供。宁波国税局之所以去调查该企业,是因为海关提供了企业可能实施出口骗税的线索。没有海关的协助,这起案件不可能被调查,也不可能被查获;其次,得到了相关部门的协助获得了关键线索。得益于深圳市蛇口出入境检验检疫局及境外运输船公司的协助与配合,稽查人员得到的提单及相关资料比较全面,这足够证明宁波金苑进出口有限公司虚开了增值税发票;最后,由于无法掌握宁波金苑进出口有限公司在这起案件中的“资金流”、“货物流”等证据,难以达到刑事处罚的证据要求,被迫放弃对企业及相关人员进一步追责。


      (三)存在的问题


      上述两个案件可以归纳出宁波市国税局治理出口骗税存在以下几方面的问题:


      1.国税稽查局缺少相关职权。在观复贸易公司案中,由于税务稽查人员只能核查票据与相关账目,当碰到一家供货公司被注销,另一家供货公司正在被注销,第三家供货公司票据表面正常的情况下,稽查人员就无能为力了。最后,通过借助公安的职权,稽查人员约谈了三家供货公司的关键人员,展开了对嫌疑公司资金流动与货物流动的调查,才使案件告破;在宁波金苑进出口有限公司案中,税务稽查人员虽然掌握了公司虚开增值税发票的证据,但税务稽查人员没有职权约谈公司的关键人员,就无法展开对公司资金流动与货物流动的调查,难以收集到足够的证据。可见,国税稽查局在稽查出口骗税案件中只有核查票据的权力,没有调查资金流动与货物流动的权力,更没有对关键人员采取一定强制措施的权力。所以,国税稽查局具有的职权是不够的。


      2.国税、公安、海关等部门之间缺少合作机制。在观复贸易公司案中,国税局与公安展开了合作,但这种合作缺少常态化机制。例如当一个案件陷入僵局时,国税局提请公安介入案件,考虑到这种提请行为只是一种请求,并没有法规层面上的规定。如果公安拒绝,案件很可能就流产了;在宁波金苑进出口有限公司案中,国税局与海关展开了合作,但是这种合作也缺少常态化的机制。海关提供的线索并不是法规的要求,换句话说,海关没有义务提供线索。缺少常态化的合作机制将不利于对出口骗税进行打击。况且,出口骗税涉及环节较多,不仅需要与公安、海关等机关展开合作,也要与银行、进出口等部门展开合作,但目前还没有建立起一套有效且常态化的合作机制。


      3.税务机关间缺乏有效的协调机制。在观复贸易公司案与宁波金苑进出口有限公司案中,税务机关间通过函调进行合作。然而,函调的结果却难以让人满意。究其原因,可以发现函调主要是针对票据进行审查,但目前的骗税分子会牢牢把控票据,伪造出形式真实而内容虚假的各类票据。在这种新状况下,各地区税务机关仅仅依靠函调将难有所作为。那么,需要新的协调机制,能对嫌疑企业的账簿及其他内容进行实地核查。何况,2010年9月1日起开始执行的《出口货物税收函调管理办法》,本意是促进征退税工作衔接,而非稽查出口骗税。


      4.骗税案件的证明标准缺失。在宁波金苑进出口有限公司案中,国税局最后拟定的处罚决定仅仅是补缴增值税,不予退税。考虑到国税局掌握了公司虚开增值税发票的证据,这个处罚决定出乎人意料,但如果考虑到出口骗税犯罪的证据要求,这个处罚决定是恰当的。因为国税局掌握的证据不一定符合司法定罪的要求,即出口骗税犯罪不仅仅需要伪造票据的证据,还需要关于货物流动及资金流动的证据,甚至是公司关键人物的口供,只有证据链条完整才能移送司法机关。然而,目前关于出口骗税的法律及司法解释并没有具体规定何种形式的证据能满足公安、检察院与法院对出口骗税案件立案、公诉与定罪的要求,而税务稽查人员并没有受过相关的训练,他们对证据的收集要求一无所知,结果往往是税务稽查人员要么收集的证据不符合证据法的要求,要么证据收集不完整。所以,目前缺少关于出口骗税犯罪具体的或者可以实际操作的证据法律及司法解释。四、治理出口骗税的国外经验世界各国的出口退税制度有很大的差异,治理出口骗税的策略也不尽相同,但它们的经验值得参考。本文选取比较有代表性的6个国家展开论述,介绍这6个国家出口退税制度及治理骗税的方法,以期对我国治理出口骗税有所助益。


      (一)法国


      法国作为第一个实行出口退税的国家,其治理出口骗税的经验比较丰富。在法国的税务系统中,征税与退税同属一个部门,这使得税务部门对企业有更加全面的了解,对预防出口骗税起到了一定的作用。另外,法国将风险分析表用来对退税企业进行分类管理。对风险小的企业,实行所谓的短程序,以加快退税进度;对风险大的企业,则实行长程序。②分类管理的方法不仅起到了对出口骗税的预防作用,也加快了退税审批的效率。2000年以后,风险分析表被纳入了计算机系统,由计算机选择程序进行操作。计算机的程序包括MEDOC系统与REBECCA系统。MEDOC系统有两项功能:其中一项为统计纳税人的各类材料及记录纳税申报等;另一项为根据之前收集的纳税人情况决定纳税人是适用短程序还是长程序。REBECCA系统的功能在于管理退税申请。虽然MEDOC系统与REBECCA系统不与法国海关的SOFI系统联网,但是税务、海关等部门通过其他计算机系统联合,各部门间的信息交流比较通畅,保持了良好的合作关系。在处罚层面上,法国与我国比较相似。法国也采取双重惩罚的措施:如果情节轻微的,对企业进行加倍罚款;如果情节严重的,对相关人员追究刑事责任。不同的是,法国还有一个追溯制度。如果一个企业被发现有骗税行为,那么该企业将被追溯10年检查,这对企业来说具有很大的威慑力,迫使企业不敢骗税。


      (二)意大利


      意大利的出口退税管理系统是以网络为支撑的监管系统。意大利财政部信息中心在全国范围内建立了一套互通网络,装备了先进的设备,实现了税务、海关、银行等部门的联网。通过这套网络系统,海关可以了解企业进出口货物出入境及其相关信息,税务机关则根据收集的信息进行征退税的审核管理。由于网络系统汇集了企业及其交易的详细信息,意大利企业很难伪造增值税发票及相关交易票据并据此实施骗税。意大利税务机关对企业申请退税的审批非常严格,最长的审批程序可长达5年。严格的审批程序无疑是防范骗税的一道有力防线。在意大利税务系统中,最具特色的是财政警察制度。财政警察直接隶属于财政部,属于军队建制,主要职责是检查一切经济领域内的犯罪行为,当然包括检查税收领域内的犯罪行为。①一般而言,世界各国的警察都隶属于一个独立的部门,但意大利的警察系统显然不是这样。意大利财政部拥有自己的财政警察,而财政警察具有的专业能力无疑为税务机关打击出口骗税提供了有力地支撑。相较于我国,意大利对出口骗税的处罚比较重。我国对出口骗税的罚金为骗取税款的一倍以上五倍以下,而意大利对骗税的罚金则在二至六倍。高额的罚金对潜在的骗税分子起到了一定的威慑作用。另外,税务机关还要加收骗税企业的滞纳金,如果企业没在60天内缴纳相应款项,税务机关可以拍卖其财产。最后,对于情节严重的骗税犯罪,相关人员还要被追究刑事责任。


      (三)英国


      英国是一个鼓励货物出口的国家,因此对于出口退税非常积极。英国法律明确地规定了出口退税的申请时间与税务机关的审批时限,比如,出口企业可以每月申请一次退税,税务机关在收到企业的申请后,必须在两周内办理退税,否则国家要支付滞纳金给企业。同时,英国的退税程序非常简单,只要出口企业向税务机关填写纳税申请表并向税务机关申请退税就算走完了所有程序。由于申请程序简单,加之审查期限短,出口企业很容易实施骗税。为了防范骗税行为的发生,英国的税务机关加强了出口退税的事后检查。税务部门会不定期地对出口退税的企业和个人进行检查,企业需要准备好相关的材料,比如购物发票、出口合同、报关单以及核销单等等。②英国税务机关另一套防范出口骗税的方法是“免抵税”。英国税务机关将出口企业分为两类。一类是专门从事出口业务的企业。企业既然专门从事出口业务,那么对它实行免税采购的政策;另一类是非专门从事出口业务的企业。对待这类企业,英国实行出口企业在出口环节免税,之前环节已纳税款可以抵扣该企业其他销项税额的政策。只有当抵扣的部分超出销项税额时,才允许企业退税。这套方法也大大减少了企业骗税的风险。


      (四)瑞士


      瑞士管理出口退税的系统与意大利类似,都是以网络为支撑的监管系统。瑞士联邦财政部税务局在全国形成一个系统网络,同时,瑞士海关对进出口货物监管的信息可通过计算机网络随时传送不同的是瑞士联邦税务局建立了一个内部数据库,该数据库不对外开放。数据库中既有大量关于企业经营、纳税情况的信息,也有企业接受调查及处罚的信息。税务机关在掌握了如此全面信息的前提下,审核企业的出口退税申请会比较准确,这将有效防止骗税行为的发生。另外,根据瑞士的《增值税法》规定,联邦税务局有权随时抽查纳税人,对纳税人的出口退税情况进行核查。这项抽查权也有利于税务稽查人员展开对骗税行为的打击。瑞士对出口骗税的处罚措施与法国类似,都是发现企业存在骗税行为处以加倍的罚金(所逃税额或不当得利的5倍罚款),并追溯10年检查,情节严重的,对相关人员处以刑事惩罚。不同的是,瑞士法律对处罚行为的种类有非常详细的规定。比如,瑞士的《增值税法》就有这几项规定:出于无意或由于某种过失而为自己或他人谋取不正当税务利益,将被处以所逃税额或不正当利益相同金额的罚款;不按规定建立、保存财务文件和有关凭证;在申请出口退税时,提供伪造的信息,掩盖重要事实或提供伪造的凭据;有意阻止检查或给检查工作制造阻碍或困难;有关同谋也将受到惩罚。从法条可以看出,瑞士法律对过失性质的骗税行为是要惩罚的,甚至企业不按规定建立、保存某些财务文件也要受到处罚。如此全面的规定加上处罚范围的广泛,使出口企业及相关人员不敢触犯出口骗税这条红线。


      (五)智利与阿根廷


      智利的出口退税工作不同于我国及其他国家。我国出口退税工作由国税部门负责,而智利的出口退税工作由三个部门负责,分别是:国库、税务局和中央银行。这三个部门之间通过计算机系统联系起来,为了确保出口退税工作的顺利展开及预防骗税行为的发生,这套计算机系统对每一家出口退税公司的生产经营能力、出口能力、财物状况、纳税情况等都有相当的监管能力。为了防范出口骗税,智利对出口退税的检查做了非常细致的安排。首先是常规检查,即聘请专家对出口退税的企业进行调查,调查的内容包括:生产状况、出口能力等。并且安排其他人员对企业的经营状况、企业的注册登记情况、企业的经营范围和经营项目等展开调查。收集完材料后,调查人员需要及时向国库和国内税务局汇报。其次是专项检查,专项检查针对的是申请出口退税的企业。智利税务局在了解申请出口退税企业的情况后,若发现企业提供的数据及资料同过去有较大的出入,会直接向企业询问,并报请税务总局派专门的审计单位进行调查。阿根廷的出口退税工作由多个政府部门负责完成。为了防止骗税及加快退税审批效率,法律规定:产品出口20天内,如果获得退税批准,企业可以获得40%的退税款,余下60%的退税款会在税务机关核实了其他单证之后,再予以退还。阿根廷规定了极具特色的退税抵押担保制度,即申请出口退税的企业,必须在银行存有一定数额的存款或以房产做抵押担保,如发生骗取退税款的行为,其资金或房产将用于冲抵税款,并受到法律的其他制裁。


      五、治理出口骗税的对策


      (一)治理出口骗税的立法对策


      1.规定税务机关的调查取证权。我国税收征管法第五十八条规定:税务机关在调查税务案件时,对案件相关的资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。然而,在目前骗税行为变集团化与信息化、出口骗税地区和产品变得普遍化、出口骗税手段变得隐蔽化及出口骗税单证变得合法化与多样化的背景下,税务稽查人员拥的这些权力将难以应对骗税案件。比如,观复贸易公司案中,鄞州区国税稽查人员如果没有权力检查企业关键人员银行账户信息,就无法收集针对整个骗税案件资金流动的证据;国税稽查人员如果没有权力约谈企业的工作人员,就无法收集骗税案件没有真实货物交易及①刘剑文:《出口退税制度研究》,北京:北京大学出版社,2004年版,第19页。—30—企业虚开增值税发票的证据。总之,当前税收征管法赋予税务机关的权力是不充分的。因此,为了确保税务机关有充分的权力打击骗税案件,建议全国人大修改税收征管法。在税收征管法第五十八条中,以条款的形式增加特定的调查权,例如,税务人员有权检查企业相关人员银行账户信息、有权指定地点询问企业工作人员等。另外,通过相应程序设计确保这些权力得到合法行使。


      2.创新处罚种类,规定追溯处罚。据我国税收征管法与刑法的规定,如果发现企业存在骗税行为,将被处以一倍到五倍的罚金,情节严重的将被追究刑事责任。这种处罚措施看似比较严厉,但如果站在比较法的视角下可以发现这种处罚措施比较轻。法国及瑞士不仅要对骗税企业处以高昂的罚金(不低于我国的数额),而且赋予相关机关追溯10年处罚的权力。当然,这不是说处罚越重越好,而是让我们反思,现有的处罚措施是否足以威慑不法分子。在上文提到的“四自三不见”中,有一种情况是企业因为迫于完成外汇任务的压力及其他利益诱惑而协助骗税。这种情况下,企业很可能实施了多次骗税行为,但抱着发现一次处罚一次的心理,不惧怕罚金。假如我国法律规定了发现一次违法行为会向前追溯10年检查并处罚的措施,相信企业不会再有这种心理,从而起到威慑不法分子的作用。而且法国作为治理出口骗税经验最为丰富的国家,它规定了追溯10年的处罚权应有比较重要的原因。与我国处罚措施不同还有意大利和阿根廷,意大利比我国罚得重(罚金更多,并加收滞纳金),阿根廷则是拍卖企业抵押的财产。这两个国家的处罚措施不值得借鉴,因为罚金更重不见得就能威慑不法分子,否则不断提高罚金就会没有违法行为;拍卖企业抵押财产的前提是拥有一套成熟的外贸企业担保抵押制度,我国没有这套制度,建立该制度也太耗费资源,不符合我国的国情。所以,建议税收征管法第六十六条及刑法第二百零四条中增加追溯10年的处罚措施。


      3.对骗税案件的证明标准作出规定。大多数情况下,骗税案件会触犯刑法。当税务稽查人员收集到许多案件材料准备移交公安机关时,会发现他们收集的材料在司法体系下不足以证明单位或个人构成犯罪。出现这种状况的原因是税务稽查人员不知道骗税案件的证明标准。据刑事诉讼法的原理,要证明行为构成犯罪,不仅需要完整的证据链,还需要排除合理的怀疑。这种证明标准是非常严格的。然而,税务稽查人员不具备刑事诉讼法知识,它们无法知晓到底收集到哪些证据才足以排除合理怀疑。现实的情形可能是,税务稽查人员误以为掌握的证据比较充足,但等到移交公安机关时,公安机关发现证据不足不予立案。结果是税务稽查人员先前的努力付之东流,大大地打击了税务稽查人员查处案件的热情。另外,法院对出口骗税犯罪的证据要求也不统一,有的法院认为只要收集到伪造或虚开票据的证据就可以了,有的则认为需要集齐伪造票据、资金流动及货物流动的证据才能定罪。这种不确定性也使税务稽查人员无所适从。因此,需要国家税务总局、公安部、最高法及最高检联合发布关于出口骗税案件的规范性文件,确定出口骗税案件的证明标准,让税务稽查人员有据可依。


      (二)治理出口骗税的行政执法对策


      1.修改《税收征管法实施细则》,列举出口骗税的行为类型。税收征管法第六十六条规定,出口骗税是以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。然而,《税收征管法》及《税收征管法实施细则》并没有对“以假报出口或者其他欺骗手段”进行解释。毫无疑问,最高人民法院发布的《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》通过对假报出口及其他欺骗手段的解释,对出口骗税的行为类型作了细致的列举,但是最高人民法院的司法解释约束的是法院而非税务机关。现实的情况是,税务稽查人员没有义务按照司法解释办案,甚至有些税务稽查人员都不知道该司法解释。在稽查骗税案件中,有经验的税务稽查人员也许能判断企业是否违反法律规定。可是,仅依赖税务稽查人员的个人经验显然不够。没有参考的标准,税务稽查人员可能对出口骗税手段认定产生分歧,导致不同地区对出口骗税手段认定的不统一。这将不利于对出口骗税行为的打击。所以,国务院应对《税收征管法实施细则》作出修改,在第七章中补充规定出口骗税的行为类型。为了使税务稽查与司法程序进行衔接,《税收征管法实施细则》规定的行为类型应与司法解释保持一致。如果超出司法解释的范围,有些骗税案件将难以移交;如果小于司法解释的范围,则会放纵某些犯罪行为。


      2.建立跨部门的合作机制。骗税案件的特征之一就是涉及面很广,税务、银行、商检、外汇管理、技术监督及公安等部门会或多或少与骗税案件产生关联。在观复贸易公司案中,税务机关就是得到公安机关帮助才破获案件;在宁波金苑进出口有限公司案中,海关及出入境检验检疫局协助税务机关办案,才让税务机关发现企业虚开增值税发票这个事实。可见,单靠某一税务机关或税务机关本身,力量还不够,需要多部门各司其职,堵塞漏洞,互通信息,密切合作。尤其是与公安部门的合作是不可缺少的。公安部门职权大、侦察技术先进,熟悉刑事案件的证据采集,这些优势使得税务部门破获案件离不开公安的协助。然而,目前的情况是各个部门之间没有稳定的合作机制,有时互相配合办案,有时则没有。这大大影响了查处骗税案件的效率。因此,国务院应以行政法规或其他规范性文件的形式规定部门间的合作框架,建立稳定的跨部门合作机制。至于是否需要模仿意大利建立财政警察制度,考虑到现实的国情,应该是否定的。因为这意味着突破现有公安系统的框架,而且税务部门也没有管理警察的经验。可行的方法是让公安部门派遣干警常驻在国税稽查部门。在我国已经存在这种制度,例如检察院就将检察人员派驻进监狱。


      3.建立各地区税务机关的协调机制。目前税务机关间用函调作为协调办案的主要手段。无疑,函调能提供骗税案件的许多线索与材料,是查处骗税案件不可或缺的手段。可是,函调也无法提供很多有用的信息,比如企业的账簿及其他需要实地考察的材料。那么,税务机关间需要一种新的协调机制,使税务稽查人员能获取这些材料。符合现实的做法是让国家税务总局以规范性文件的方式规定税务机关之间的协调机制。在这种协调机制下,税务机关应该能履行实地核查的职能,例如,国税稽查局通过规定的程序可以要求当地税务机关去嫌疑企业实地调查,将实地调查的结果反馈给稽查局。这不仅帮助税务稽查人员获得了案件材料,也发挥了当地税务人员对企业熟悉的优势,更容易发现案件的关键线索。


      4.建立先进的计算机联网系统。不论是欧洲的法国、意大利与瑞士,还是南美洲的智利,这些国家都建立起了以网络为支撑的监管系统。这套监管系统涵盖海关、银行、税务等部门,拥有出口企业各方面的数据,能依据程序执行各种功能。可以这么说,计算机联网系统是监管出口骗税的大脑。我国也应该借鉴这方面的经验,建立属于自己的计算机联网系统。这套系统大致包括以下功能:首先,该系统应当与各个部门实现联网,对出口企业的交易活动进行全方位的监控,比如监控增值税发票的获取,资金的流动情况,货物的报关情况等;其次,该系统能积累出口企业的历史数据,使税务稽查机关能有效获取各类资料;最后,该系统拥有出色的筛选程序,当出现异常情况时,将嫌疑企业反馈给税务机关。一套成熟的计算机联网系统不是一朝一夕就能建立的,应当像金税工程那样,逐步推进,有计划分阶段地完成目标。


      (三)治理骗税的其他对策


      1.尝试征退一体化的治理模式。为了更好地防范出口骗税,有许多学者指出可以让管理征税的国税机关与管理退税的国税机关一体化。该观点的基本依据是,在当前的税务体制下,管理征税①侯伟:《关于现阶段利用CPU骗取出口退税行为的思考》,《淮南师范学院学报》,2010年第6期。—32—的机关不管理退税,管理退税的机关不管理征税,这导致了两方面的问题:其一是管理退税的国税机关会缺乏对企业的了解,难以识别骗税行为;其二是管理征税的国税机关无法发挥对企业比较熟悉的优势,起到预防骗税的效果。当前,完善出口退税管理机制的关键是减少退税中间环节,改变目前国内征税管理与出口退税管理相脱节的状况,建立一种能把国内征税管理与出口退税管理有机结合、统一的征退一体化管理模式。①如果两者联合管理出口退税,许多骗税行为可能被制止。可见,从预防出口骗税的角度,该观点确实有其合理的地方。因此,国税部门可以尝试建立包括征税与退税的机构,实现退征一体化的治理模式。


      2.严格管理农产品收购发票。农产品收购发票并没有像增值税发票那样纳入金税工程,因而这类发票比较容易伪造。税务机关在日常管理这类发票中,应特别留意,防止伪造的发票流入市场,从而在源头上抑制骗税。可行的方案是,对具有开具这类发票的企业进行分类,把企业分为经常与外贸企业交易的企业以及偶然与外贸企业交易的企业。重点监控与外贸企业交易的企业,把有限的行政资源用在刀刃上。当然,最终的方案是将农产品收购发票纳入金税工程,彻底制止伪造行为。3.建立具有针对性的检查制度。英国与智利都有对出口企业定期或不定期的检查制度。英国的做法是税务机关对出口退税的企业和个人进行不定期检查;智利的做法是聘请专家进行常规性检查及让税务机关进行专项性检查。这两种检查制度都有效地抑制了出口骗税。结合国情,英国与智利的做法都值得借鉴。我国国税稽查机关也可以定期聘请专家对企业进行审查,发挥专家的特长;另外,国税稽查机关也要进行不定期检查或者突击检查,使企业不敢骗税,保持税务稽查机关的威慑力。所以,以这两种检查方式构建具有针对性的检查制度将有效抑制出口骗税行为的产生。


  • 不得抵扣的进项税额的划分及处理

    不得抵扣的进项税额的划分及处理

    随着营改增政策全面试点,原缴纳营业税的应税行为全部转变为缴纳增值税。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税,一般纳税人一般计税方法适用当期的销项税额减去当期的进项税额,计算出当期应纳税额。但由于营改增试点一般纳税人中存在一般纳税人兼营应税项目、适用简易计税项目和发生免税项目,因此存在取得进项税额无法划分而需要计算不得抵扣的情形,这此情形应如何操作处理呢?


      一、税法规定


      《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定:“第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:


      不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额


      主管税务机关可以按照上述公式,依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”这条是关于兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的进项税额如何进行划分的规定。理解本条规定应主要从以下三个方面掌握:


      一是在纳税人现实生产经营活动中,兼营行为是很常见的,经常出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额时可以划分清楚用途的,比如:纳税人购进的一些原材料,用途是确定的,所对应的进项税额也就可以准确划分。因此,本条的公式只是对不能准确划分的进项税额进行划分计算的方法,对于能够准确划分的进项税额,直接按照归属进行区分。因此,纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算:


      纳税人全部不得抵扣的进项税额=当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免税增值税项目销售额)÷当期全部销售额。


      大家注意公式指的是“当期无法划分的全部进项税额”。在施工企业中,假设有A、B两个项目,一个是简易计税项目,一个是一般计税项目,如果能够区分清楚各自的采购业务,比如材料采购业务能够区分清楚,按照实际情况进行进项税额抵扣或不抵扣,只有那些“当期无法划分的”,比如公司总部发生的一些管理费用支出,进项税额属于无法划分,才需要按照上述公式计算区分。


      二是按照销售额比例法进行换算是税收管理中常用的方法,与此同时还存在其它的划分方法。一般情况下,按照销售额的比例划分是较为简单的方法,操作性比较强,便于纳税人和税务机关操作。


      比例计算进项税额转出的方法,适用于半成品、产成品的非正常损失。例如某服装厂为一般纳税人,外购比例为60%,2015年6月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣,将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税额作转出处理,其需要转出的进项税额=20000×60%×17%=2040(万元)。


      三是引入年度清算的概念。对于纳税人而言,进项税额转出是按月进行的,但由于年度内取得进项税额的不均衡性,有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异,主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算,可对相关差异进行调整。许多企业纳税人并不能正确理解上述计算公式,下面以案例计算分析来帮助大家更好地理解此公式,从而正确掌握无法划分不得抵扣的进项税额的处理。


      二、案例解析


      [案例1]A公司2016年7月共有3个项目,其中项目一采用简易计税方法,项目二和项目三采用一般计税方法,当月购进1000万元(不含税)的原材料,其中用于项目三的材料为400万元,用于项目一和项目二的原材料无法准确划分清楚。已知6月份项目一取得收入400万元,项目二取得收入600万元,项目三取得收入500万元。(假设购进原材料进项税率17%,简易计税方法征收率为3%,一般计税方法税率为11%,各项目取得的收入都是含税收入。)问:7月份该公司不得抵扣的进项税额是多少万元?


      [分析]实际中有两种错误计算:一种是:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法纳税类纳税辅导24计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额=400×17%×400÷(400+600+500)=18.13(万元)。


      另一种是:首先把各项收入换算为不含税收入,然后再计算不得抵扣的进项税额。其中,项目一的7月不含税收入=400÷(1+3%)=388.35(万元);项目二的7月不含税收入=600÷(1+11%)=540.54(万元);项目三的7月不含税收入=500÷(1+11%)=450.45(万元)。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额=400×17%×388.35÷(388.35+540.54+450.45)=19.15(万元)。


      其实要正确理解上述公式,就要明确两点:首先,公式中分子分母究竟是含税销售额还是不含税销售额?国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目销售额如何确定问题的批复》(国税函[1997]529号)规定,纳税人在计算不得抵扣进项税额时,对其取得的销售免税货物的销售收入和经营非应税项目的营业收入额,不得进行不含税收入的换算。从批复看,对于免税项目收入是不得换算,另一层意思是,对于非免税的一般性收入,应当可以按不含税收入进行换算。其次,分母中的销售额是指企业当月所有的销售额还是仅指对应于不能划分的项目的销售额。《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定的计算不得抵扣的进项税额的公式,其分子“当月免税项目销售额”和“非应税项目营业额”以及分母中“当月全部销售额”中与分子相对应的销售额、营业额,均为纳税人取得的销售免税货物的销售收入额和经营非应税项目的营业收入额,不再进行不含税收入的换算和剔减销项税额。也就是说,公式中分母中的全部销售额仅是指对应于无法划分的免税和非应税项目销售额,而不包含能够划分进项税额所对应的销售额。


      所以,不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额=400×17%×388.35÷(388.35+540.54)=28.43(万元)。


      [案例2]B公司主要经营房屋出租,同时还代收水电费,系增值税一般纳税人。由于出租的房屋在2016年5月1日之前购入,其出租收入按照政策可适用简易计税方法。2016年9月份取得房租不含税收入100万元,代收电费不含收入10万元。当月取得进项税额:电费12万元(其中3万元系办公部门耗用),进项税额2.04万元;取得其他办公用及汽车油费进项税额0.8万元。


      [分析]有企业财务人员是这样计算9月份的应纳增值税:简易计税出租收入应缴增值税为5万元(100×5%);一般计税计算应缴增值税为-1.14万元(10×17%-2.04-0.8),即留抵税额为1.14万元。


      那么,这样计算出来的增值税是否正确呢?


      上述一般计税计算不正确。B公司取得收入分两部分:出租收入、电费收入,此时纳税人管理部门耗用的电费及办公支出,有服务于一般计税方法的,也有服务于简易计税的,因此其取得的进项税额有用于一般计税也有用于简易计税。当无法准确对其进行划分时,就要运用公式来计算不得抵扣的进项税额。


      不得抵扣的进项税额为1.19万元[(3×17%+0.8)×100÷(100+10)];


      B公司一般计税计算应纳增值税为0.05万元[10×17%-(2.04+0.8-1.19)]。


      [案例3]C房产公司开发两个楼盘,楼盘一适用简易计税方法,楼盘二适用一般计税方法。2016年8月发生广告费106万元(取得专用发票,税额6万元),假设该广告费无法区分专门针对哪个楼盘。楼盘一已符合交房条件,当月确认销售收入为5000万元。楼盘二尚处于预售阶段,当月预售房款为2000万元。


      [分析]此时,有企业计算出不得抵扣的进项税额为6万元[6×5000÷(5000+0)],表面上看符合上述公式要求,应该是对的,其实并不是正确的。如若单纯依据财税[2016]年36号规定,这个计算出来的结果当然是无可厚非的,但是《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)对此进行了明确,房产公司开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。


      而此处的“建设规模”是建筑面积,假设案例中的两个楼盘建设规模分别为2万和4万平方米,则不得抵扣的进项税额为2万元[6×2÷(2+4)]。


      三、注意事项


      纳税人在计算不得抵扣的进项税额时,应把握以下几个方面:


      一是明确无法划分的范围。“当期无法划分的全部进项税额”是指企业在购入货物时,没有明确是用于应税、免税、简易计税项目还是非增值税应税劳务,并且在使用时,既用于应税,又用于免税或非增值税应税劳务,同时又无法划分的进项税部分。这里要注意,《增值税暂行条例实施细则》规定,对购进既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目(简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费)的固定资产进项税额准予抵扣,不存在划分问题。


      二是注意免税收入不换算。《国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目销售额如何确定问题的批复》(国税函[1997]529号)规定,纳税人在计算不得抵扣进项税额时,对其取得的销售免税货物的销售收入和经营非应税项目的营业收入额,不得进行不含税收入的换算。


      三是关注特殊情况处理。房产公司开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。对于出版物无法划分的进项税不按销售货物、提供应税服务和非增值税应税劳务的收入比例划分。《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》(国税发[2000]188号)规定,确定文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额,应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准,凡文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的,应按此项比例划分不得抵扣的进项税额。


      四是计算处理要及时。对于存在难以划分不得抵扣的进项税情形时,纳税人不能先全部视同生产应税项目,全部列入进项税金抵扣,然后再计算不得抵扣的进项税并作转出处理,这样存在滞纳缴税的嫌疑,纳税人应特别注意。


  • 自贸区创业 如何才能享受出口退免税?

    自贸区创业 如何才能享受出口退免税?

    重庆自贸试验区正式挂牌后,很多创业者欢呼雀跃,但在自贸区创业如何才能享受出口退免税呢?对此,重庆市国税局进行了解读,快看过来吧。


      哪些人可申办出口退免税


      想要享受税收优惠政策,首先就要搞清楚哪些纳税人可以申请办理出口退免税。重庆市国税局提醒,这分为两种情况:一是按照财税[2012]39号文件相关规定,小规模纳税人适用出口免税政策,不能办理出口退税。二是符合条件的一般纳税人可以办理出口退免税,但适用简易办法征收的一般纳税人只能申请免税,不适用出口退税政策。


      如何申请办理一般纳税人


      按照目前的规定,增值税一般纳税人资格实行登记制,年应税销售额或应税服务年销售额未超过增值税小规模纳税人标准以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记。


      增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的,会被责令办理一般纳税人。标准为:生产企业年应税销售额超过50万;商业企业年应税销售额超过80万;营改增纳税人年应税销售额超过500万。


      出口业务应开具哪种发票


      根据《重庆市国家税务局关于出口企业使用增值税发票系统升级版有关问题的公告》,出口企业应统一使用增值税发票系统升级版开具增值税普通发票。


      其中,生产企业统一使用增值税发票系统升级版(五联式)开具增值税普通发票;在免抵退税申报时,其中第三联作为提供申报凭证之一。


      外贸企业以及其他出口企业应使用增值税发票系统升级版(两联式)开具增值税普通发票,其金额栏、税额栏和价税合计栏币种均为人民币。同时,在备注栏填写“出口”字样、离岸价(FOB)等。


  • 服务“一带一路” 坚定中国税收自信

    服务“一带一路” 坚定中国税收自信

    ●坚定税收思想自信——全球税收治理体系中,中国思想的色彩越来越浓厚

    ●坚定税收制度自信——溢出效应凸显,对世界税制发展起到风向标的作用

    ●坚定管理与服务自信——依托经验、制度和技术优势,对外税收技术援助

      编者按 “一带一路”国际合作高峰论坛将于今年5月中旬在北京举行。从今天开始,“税收热点面对面”栏目邀请财税领域专家和学者,围绕税收服务“一带一路”建设展开解读。


      坚定中国税收思想自信


      “一带一路” 是中国在新世纪应对国际政治经济形势深刻变化向全世界发出的重大倡议。税务机关积极落实和服务“一带一路” ,一方面积极参与国际税收事务,加强与世界各国的税收合作,维护国家的税收主权和发展中国家的利益,营造良好的国际税收环境;另一方面认真落实各项税收政策,加大对“走出去”企业的税收管理与服务力度,维护企业的合法权益。


      在这一实践中,中国税收从眼睛向内逐步转向内外并重,更加关注与世界的互动与影响,从关切本国的税收权益,转向更加关注发展中国家的税收利益,成为发展中国家税收利益的代言人。中国税收不断提升站位,拓宽了税收治理的全球视野,明确了税收改革的国际标准,形成了税收制度和征管的中国特色,也展现了中国作为一个负责任大国的胸怀,收获了中国税收的自信。


      在2014年二十国集团领导人布里斯班峰会上,习近平总书记提出了“加强全球税收合作,打击国际逃避税,帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力”的三点主张。这是中国国家领导人首次在国际舞台上提出税收思想,意义非同凡响。这一税收思想,是针对当前国际税收体系效率低下,税基侵蚀与利润转移(BEPS)愈演愈烈,全球经济增长乏力等国际税收和国际经济新矛盾、新难题,深入理性思考所给出的中国思路和中国方案。


      这一税收思想的提出,是税收服务“一带一路”的实践总结和理论升华,也是“一带一路”所倡议的共商、共建、共享理念在税收领域的体现。这一税收思想已经成为国际税收治理的重要指导思想,具体包含3个内容,一是解决当前国际税收领域诸多问题的基本理念和措施在于,在全球范围内加强国家间、区域间的税收合作;二是对跨国企业通过BEPS逃避纳税责任和义务的行为要严厉打击,保障国家的税收,维护国家税收主权;三是要帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管的能力,以弥补国际税收领域的薄弱环节,增加中低收入国家的税收。这3个内容中,强化全球税收合作是解决国际税收新矛盾的基本点和指导思想,打击国际逃避税是解决国际税收新矛盾的重点,帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力是解决国际税收新矛盾的保障。


      正是在这一税收思想的指引下,中国积极投身国际税收的全球治理体系建设,实现了由国际税收规则的接受者向制定者的角色转变。将“一带一路”国家及发展中国家的理念融入新的国际税收规则中,有力地维护了发展中国家的利益。积极参与应对BEPS行动计划、联合国国际税收规则和税收情报交换国际规则的制定,提出的“修改数字经济税收规则”“利润在经济活动发生地和价值创造地征税”等主张和建议,得到国际社会的广泛认同和采纳。不断完善反避税制度措施,积极落实BEPS行动计划,查处反避税行为,推动实现全球税收公平分配。利用中国发展经验帮助“一带一路”沿线国家参与国际税收治理,强化税收征管互助合作,提高税收征管的能力。可以说,全球税收治理体系中,中国思想、中国元素的色彩越来越浓厚。


      坚定中国税收制度自信


      “一带一路”的实施,是中国作为世界第二大经济体所形成的优势产业和优势技术产生溢出效应的必然结果,是中国经济快速发展所带来的正外部性,是中国对世界经济发展作出的巨大贡献。在经济优势外溢的同时,中国税收制度的优势也不断彰显,税收制度的溢出效应逐步显现,对国际税制的发展产生了积极的影响。


      伴随着社会主义市场经济体制的完善和发展,中国建立起一套有独特优势的现代税收制度,即流转税与所得税并重的税制体系。在这一税制体系中,增值税(包括营业税)和企业所得税分别作为流转税和所得税的主体税种。这2个税种的收入分别占到税收总收入的40%和20%以上,在税制结构中的地位举足轻重。这种税制结构独具优势,一是双主体的税制结构具备比较强大的收入保障功能。特别是流转税收入占有绝对比重,可以有效筹集税收,这对于保障发展中国家的财政收入至关重要。二是以增值税为主体的税收制度能够有效鼓励外向经济的发展。增值税制度对出口实行退税,能够大大增强该国货物和劳务的国际竞争力。中国经济的发展经验本身就是对这一税制优势的很好注解。


      中国税制的这些独特优势,对于希望融入世界经济发展大潮,搭乘中国经济发展快车的“一带一路”沿线国家无疑有着极大的吸引力和影响力。一些“一带一路”沿线国家开始考虑引入增值税制。马来西亚于2015年实施了增值税。印度于2017年初通过了货物和劳务税法案,准备在国内实行统一的增值税。一些海湾阿拉伯国家也在积极准备引入增值税。


      近年来,中国继续稳步推进税制改革,全面实施营改增,将包括金融行业在内的所有行业纳入增值税管理,实施鼓励高新技术企业和小微企业发展的税收优惠政策。中国税收制度不断完善,溢出效应凸显,对推进包括“一带一路”沿线国家在内的世界税制的发展有着风向标的作用和意义。


      坚定中国税收管理与服务自信


      在服务“一带一路”中,中国为“走出去”企业做好各项税收管理与服务工作,同时,全方位地与世界各国交流接触,不断完善管理,提升服务水平,逐渐积累形成了经验、制度和技术三大优势。


      一是管理与服务的经验优势。中国积极与经济合作与发展组织(OECD)、国际货币基金组织(IMF)等多个国际组织建立合作关系,积极与包括“一带一路”国家在内的多个国家和地区建立多边和双边税收合作机制,通过谈签税收有关协定、议定书和备忘录等措施,为中国“走出去”企业营造了良好的国际税收环境。积极开展双边磋商,为纳税人解决跨境税收争议,帮助企业消除双重征税,减轻了企业的税收负担。分国别发布对外投资税收指南,提醒“走出去”企业防范税收风险。这些措施成为国家帮助企业拓展国际业务的重要经验。


      二是管理与服务的制度优势。在服务“一带一路”建设中,制定一系列反避税管理与服务制度措施,完善了反避税防控体系。建立健全纳税服务、税收征管和出口退税管理等工作规范,税收管理与服务的规范化、制度化水平不断提高。这些制度优势既维护了国家税收利益,也有力地帮助企业提高了税法遵从度。


      三是管理与服务的技术优势。中国长期坚持运用现代信息技术强化包括国际税收在内的征管手段,实现了税收的信息化管理,形成了中国税收在电子信息和互联网应用方面的技术优势。通过出口退税系统、金税工程三期、“互联网+税务”行动计划和电子税务局等,实现了办税的网络化、电子化,极大方便了纳税人。充分利用税收大数据,纳税服务水平和纳税便利度大大提升。


      税收管理与服务的这三大优势是中国税收征管能力和成绩的体现,既为服务好“一带一路”建设、助力中国企业“走出去”奠定了坚实基础,也为帮助发展中国家提高税收征管能力提供了重要支撑。通过积极开展对外税收技术援助,中国为发展中国家以及世界税收征管贡献了中国模式和中国方案,中国的对外税收技术援助也迈上了新的台阶。


      总之,服务“一带一路”,极大地提高了中国税收治理现代化的水平,提升了中国税收在国际税收事务中的地位和话语权,也提振了中国税收的自信。中国税收在不断自我完善的同时,成功实现了“走出去”,向全世界传播了中国的税收理念和思想。中国税收的国际影响日益扩大,中国因素、中国模式和中国方案成为世界税制发展和国际税收协调的重要考量,对于建立起公平公正、包容有序的国际税收新秩序必将发挥重要的积极作用。


      (作者:国家税务总局税收科学研究所副所长)


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